本文是一篇财务会计论文，本文通过参考大量期刊文献，以交易成本理论、信息不对称理论和盈余管理理论为基础，通过关联方交易的概念界定，研究了农业类上市公司的关联交易信息披露情况。通过对上市公司行业整体现状、关联交易类型、关联方的关系、披露形式等分析和研究。运用统计描述方法，对广东新大地公司的关联交易披露信息进行了分析，结合这个案例提出了关联交易信息披露违规的问题，分析了问题产生的动因和后果。最后本文从完善相关制度、完善公司内部结构和加强外部审计等角度针对改进农业类上市公司关联交易信息披露提出了建议和对策。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
国以民为本,民以食为天。一个国家的农业情况直接影响着其国家的稳定发展，尤其我国又是一个农业大国。所以我们国家非常关注农业问题，并针对农业行业出台了一系列的优惠政策。比如被大家所熟知的“三农”政策。农业上市公司作为农业企业的重要组成部分，越来越被人们所关注，但是农业类上市公司却有着其自身的明显特征，如农业产品附加值低、升值空间有限，而且其所依赖的资源也非常有限并且生产周期长。这些先天所具有的缺陷明显制约了农业企业发展的速度，使其不能如其他行业那样快速地扩大发展，为了照顾许多投资者的期望，少部分农业类上市公司就理所当然的选择了财务造假，而关联交易也成为很多农业上市公司惯用的一种手段。
为了可以最大程度的对上市公司关联交易信息披露进行规范，2006 年，新《企业会计准则》出台，其中《企业会计准则第 36 号——关联方披露》就是针对关联交易的信息披露问题所制定，它是对旧准则的改进，细化了其交易披露的内容，拓宽了关联方交易之间的界定范畴。它要求企业必须明确披露交易金额、比例并能对比数据，同时要求披露未结算资金条款、条件及坏账准备金，予以提供或担保信息。不过其仍然存在问题，比如在判断其是否为关联方或关联方交易的过程中，尽管范围有所拓宽，不过仍存在出现歧义的情况。
这些漏洞给上市公司利用关联交易造假提供了条件，也是对关联交易信息披露质量影响的一个关键因素。此外，在企业内部治理结构不太健全的情况下，也有很大机会出现不公允的关联交易，在外部对企业监管力度不足的情况下，此企业关联交易信息在进行披露的时候，很可能没有办法及时发现漏洞并予以处罚。基于这个原因，针对关联交易信息的披露展开研究并提高其信息质量对于推动企业发展及信息的使用者来讲有着必要性。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外研究综述
关于关联交易信息披露问题的研究
Nash（2015）研究认为，关联交易应该在财务报表内单独披露，因为关联交易与其他交易在本质上有所不同。在报表内单独披露有利于外界了解企业关联交易所产生的影响。另外，为了防止企业在关联交易上发生重大错报，注册会计师应当注意审查程序的设计。
T.L Wong 等（2016）对我国 131 家上市公司关联交易信息披露的数据进行了实证研究，发现上市公司的动机主要是为了获取更多的盈余管理。此外，集团控股在信息披露程度上高于非集团控股。
Trmstrong（2014）深入研究了关联交易的关联方定义、如何确定、计量和披露关联交易，还有关联交易转移定价的问题，得出的结论是：关联交易在这些方面均存在一定程度的问题。
关于影响关联交易信息披露质量的因素研究
Darius Palia 等（2014）对上市公司进行案例分析发现：关联交易包含面广泛，并且公司董事频繁出现。公司的内部治理结构越是薄弱，关联交易发生的次数越多，金额也十分庞大。
Sam Han （2015）运用了实证研究的方法，得出结论：上市公司的关联交易信息披露质量与公司高级管理层人员持股比列呈负相关的关系。也就是持股比例越高，披露质量越差。另外，关联交易的信息披露质量还与公司投资者持股比例呈正向关系，投资者所占比重越高，关联信息的披露越规范。Mark(2006)通过研究发现，关联交易发生的越是频繁的企业，其法人治理结构越是弱化。
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第 2 章 相关概念及理论基础
2.1 理论基础
2.1.1 交易成本理论
交易成本理论诞生于 1937 年，是科斯在《企业的性质》中提出的。其对交易费同市场经济的之间的关系、企业的产生等问题做出了详细阐释。他认为，企业和市场属于两种制度安排，表现出很大的区别，但可实现彼此替代。通常在正常市场中，价格机制的存在能够对交易活动构成影响，企业可因此达到外部交易内部化的结果。显然交易费用是导致企业代替市场的关键原因。
正因如此，企业内部交易能够达到削减交易成本的目的，上市企业对关联方交易也较为青睐，同时得到了充分推广。
2.1.2 信息不对称理论
Joseph Eugene Stiglitz 与 Michael Spence 等专家围绕信息不对称理论展开了细致剖析。这一理论的内容是：资本市场的发达最终导致两权分离的实现，对交易双方而言，其获取的信息表现出比较大的差别。从具体内容上看涵盖了下列内容，卖方市场的信息掌握量显然比买方市场更加具有优势；买卖双方自身在信息掌握量上存在一定差别，但彼此自愿展开信息交易，也就是说信息掌控量较为优势的一方向另一方对信息进行出售并借此获取利益，信息资源有弱势的一方一般会通过出让自身权益的形式来达到获得更多信息的目的。针对信息不对称现象的存在，市场信号可发挥一定作用，同时围绕这一问题，政府的存在可使其得到有效缓解。
《盈余管理评论》作者 Schipper 表示，出于获取某种利益的考虑对会计报表的编制做出干预并且通常该行为具有一定的目的性，即盈余管理。针对这一概念，Wahlen和 Healy 强调，其是指企业管理者在交易构建或者报表的编制过程中对会计报表做出更改，最终导致企业的利益相关方无法对企业运营成绩做出正确判断，或者对那些以会计信息为基础所构成的契约结果构成干扰。另外沟通摩擦和契约摩擦会对企业盈余管理行为带来较为严重的影响。前者强调的是企业与外部利益相关方由于信息不对称的问题对彼此沟通带来影响，后者是指契约所涉及到的相关方在目标和利益方面无法确保统一。就全球研究状况来看，针对上述问题世界上绝大部分国家都将研究重点放在会计政策与会计项目的挑选及实践上，涉及到关联交易方面的内容则较为鲜见。
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2.2 关联方的界定
针对关联方如何界定的问题，2006 年下发的《企业会计准则第 36 号一关联方披露》对此进行了明确。
单纯的一方控制，或者是几方一起控制，然后给另一方施加更多的压力，各方一起控制带来重大影响的，这些都属于关联方。
控制具体指的就是对企业内部的财务以及经营政策有决定的权利，而且根据实际经营活动能够获取一定的利益。
共同控制具体指的就是根据合同中的约定，对某一个经济活动达到共同控制，只要在发生这一经济活动时，相关的财务以及经营决策过程中对控制权进行分享的时候投资方一致同意，这就是成立的。
重大影响具体来说就是某一个企业内部的财务以及经营政策参与的权利，然而并不能够多方一起进行控制，使得这些政策最终被制定。
企业关联方具体包括的内容有：企业内部的母公司以及子公司；和该企业一起由一个母公司来控制的其他企业；和该企业共同控制的投资方；对该企业有非常重要影响的投资方；和这一企业有合作运营的企业；与该企业联合运营的企业，投资者个人以及其家庭成员等。
同企业之间存在资金往来的相关方，政府单位等；同企业存在频繁交易并相互依存的客户、经销商等；对合营企业具备共同控制权的合营方。这些情况按准则规定应属于不构成关联交易的情况。
假如企业共同被国家控制且无关联方，则证明其关联方是不存在的。但这种情况仅适用于我国。
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第 3 章 广东新大地生物科技股份有限公司关联交易信息披露情况和问题..................16
3.1 新大地案例简介................................16
3.2 新大地关联交易信息披露情况分析......................18
第 4 章 广东新大地生物科技股份有限公司关联交易产生的动因和后果........................28
4.1 广东新大地生物科技股份有限公司虚假关联交易信息披露的动因...................28
4.1.1 公司为获取利益面临较大压力...........................28
4.1.2 隐瞒关联交易造假成本较低......................28
第 5 章 广东新大地生物科技股份有限公司关联交易信息披露的治理措施....................34
5.1 完善关联方交易信息披露制度........................34
5.1.1 完善关联方及其交易的认定规则...................34
5.1.2 改善关联交易的信息披露形式................34
第5章 广东新大地生物科技股份有限公司关联交易信息披露的治理措施
5.1 完善关联方交易信息披露制度
5.1.1 完善关联方及其交易的认定规则
现阶段，我国上市公司之所以未对其本身关联方和交易情况如实披露，主要原因就在于我国会计准则中相关界定不够宽泛，对有关的披露要求未做出明确阐述，致使上市公司无法对其有准确认知与理解。所以，中国的会计准则切忌固步自封，应当针对上市公司关联交易不断出现的新问题加以修正与健全，相对而言，明确界定有关概念、强制规定拓展关联方和其交易信息的定位范畴是最为有力的手段。
5.1.2 改善关联交易的信息披露形式
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