本文是一篇财务会计论文，论文主要对 A 公司概况、存货现状和存货内部控制的制度以及流程进行了梳理，发现该公司因不重视存货管理出现了一些缺陷，经过研究分析后针对问题提出了相应优化方案和保障措施。研究结论如下：（1）通过实地走访、问卷调查等方法发现公司存货尤其是原材料占比很大，在存货采购、验收入库、仓储盘点、出库发出等存货内部控制活动相关环节存在着采购计划不准确、验收流程不完善、盘点程序不规范、仓储人员职责不明确、岗位不分离等诸多问题。（2）参考美国反虚假财务报告委员会管理组织（COSO）发布的《内部控制-综合框架》和《企业内部控制基本规范》，论文通过调查问卷法剖析问题存在的原因，对企业存货相关的内部控制流程进行了优化设计。
1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
在竞争日益激烈的市场大环境下，中小企业想要获得稳定发展机会，必须认真考虑其发展道路。公司的存货管理实际上是一项整体管理工作，这项管理工作与企业生产经营发展的各个方面息息相关，然而，现阶段许多企业在这一领域的管理工作落实不到位，常常处于表面的存货管控阶段，对于内部控制的要求难以满足，无法为企业解决具体的相关问题，因此，在实际操作中，存货内部控制不能达到预期的效果，极大地制约了公司发展。
中小型企业作为国家经济的一个重要群体，其规模虽小，但数量极多且形式灵活多样，一方面，中小型企业在支撑国民经济增长，保持社会协调发展上起着重要的作用；另一方面，在中小型企业谋求发展的过程中，也出现了管理不规范、职责不分离、短期利益趋向等诸多问题，此时，只有引导、加强和完善其内部控制系统，才能从企业自身角度出发，降低经营风险，提升企业运营能力，促进企业合理经营，保障企业资金安全和财务健康。在企业的内部控制系统中，存货内控占有重要地位，作为资金管理的关键环节，有效合理进行存货管理，才能更好进行系列工作，否则容易出现存货成本增加、占有资金、管理不当等风险。因此，加强企业的存货内部控制研究是非常重要的。
论文的研究对象 A 公司，属于化工企业，生产的主要产品是化肥，生产化肥的主要原材料由煤炭、磷矿石等资源品，辅助生产原料由水处理剂、调理剂、包膜剂、粘结剂等，存货占流动资产比率达 30%，但是原料煤、燃料煤和库存商品在所有存货中的占比很高，因此，对存货物资各个环节实施严格控制和监督是非常重要的。
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1.2 国内外研究现状
存货的控制与管理是现代化企业内部治理体系中较为重要的一个环节，与企业长期的经营发展有着密切相关性，因而国内外学者对此都高度关注与重视，并通过实际调查与应用分析对此展开了较为深入的理论研究。
1.2.1 国外研究现状
国外学者关于企业存货内部控制的研究开展的较早，而且大多数研究都是结合企业实际情况所展开的实践调查，由此得出了相对具有代表性的研究结论，主要集中在以下三个方面：
（1）存货内部控制对企业重要性的研究
John R 等（2017）[1]认为内控制度的缺陷会影响到公司的经营，加大运营风险和压力，内部控制制度的建立对企业而言意义重大。Anuar Nawawi 等（2018）[2]提出，内部控制报告披露的多为企业经营效率方面的信息，这是财务报告无法体现的，而这些信息披露反映在相关的财务报告中，有利于管理层及时掌握有效信息，并做出合理的决策。有效的存货内部控制是提高企业管理水平和防范错误的重要基石。
（2）存货内部控制应用成效的研究
Kinney（2000）[3]通过对大量公司存货内部控制的实际案例的对比分析，证实了存货内控对公司资产安全和经营目标实现的有益作用，他指出，结合企业生产经营发展需求，进行有效的内部存货控制，能够在一定程度上满足经营者的决策需要，从长远发展看，这一内部控制方式有利于企业健康快速发展，并由此表示存货内部控制可以有效管理企业信息，为经营者提供决策支持。Furubotn（2001）[4]根据产权管理的相关情况，明确存货内部控制对于企业良好发展的重要意义，他指出，存货的内部控制可以在清楚管控产权的基础上，进一步降低生产成本，促使企业经济效益最大化。Samir M（2017）[5]认为存货内控是降低企业成本的重要途经。
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2 理论基础
2.1 内部控制内涵与要素
2.1.1 内部控制的核心内涵
内部控制是随着社会经济和政治环境的不断变化而发展的，因为各个国家的管理环境不一样，不同的政府对内部控制概念的界定、控制目标的确立等都有不同的规定和解释。国内外有多种表述，国外较为经典的是美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（COSO）的定义，中国是《企业内部控制基本规范》中的定义[22]。
第一次对于内部控制的正式定义是美国注册会计师协会于二十世纪中叶在“内部控制；一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”的报告中所提出的，报告详细表述为：对企业组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和相应的措施都属于内部控制。运用相应的措施和方法，目的在于提高会计信息的精确性，促进经营管理的高效工作，有利于企业贯彻相应的管理政策。美国国会在二十世纪四十年代末颁布了《反国外贿赂法》，它被认为是内控发展史上的重要里程碑，它第一次强制性的将内部控制制度纳入了法律管辖的范畴，使内控管理得到了广泛的重视[23]。
2.1.2 内部控制的五大要素
企业董事会、管理层和其他部门的共同作用下实现内部控制，其目的在于为财务会计工作提供有效可信的信息、整合各类资源保证企业在发展经营过程中的高效率。内部控制主要涉及控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督五个要素，各个要素间相互独立又相互联系[24]。
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2.2 存货内部控制相关理论
2.2.1 存货内部控制涵义
一般来说，存货是公司日常经营和销售中持有的制成品、在产品和耗用的材料等，就A 公司而言，存货主要是煤炭、辅助生产原料、备品备件、包装物及库存商品等物料资源。存货是除了库存现金之外流动性最强的流动资产，在企业中地位不言而喻。加强存货管理，改善存货内部控制制度，同时是企业的经营活动持续进行、保障经营效率的关键，A 公司存货中煤炭和库存商品所占比重较大，加强对存货的管理，特别是原材料的管理，有利于降低公司成本、提高公司经营效益和保证财产安全[31]。
存货内部控制是企业为管理好存货，保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，针对存货收、发、存与供、产、销各环节的特点制定和落实相应的管理程序。《企业内部控制应用指引第 8 号-资产管理》（2010）中的第二章存货专门对存货的内部控制提出了指引建议，存货可以从存货验收、仓库保管、盘点、出库、处置等环节进行，梳理存货管理的流程，查找薄弱环节，是企业强化资产管理的关键步骤[32]。下图 2-2 为生产企业存货流转的程序。
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3 A 公司存货内部控制现状分析 ..............................15
3.1 A 公司简介 ............................ 15
3.1.1 A 公司基本情况 ........................... 15
3.1.2 A 公司组织架构 ................................ 15
4 A 公司存货内部控制问题调查与分析................................. 27
4.1 A 公司存货内部控制问卷调查 .......................... 27
4.1.1 调查问卷设计........................... 27
4.1.2 调查问卷收集........................ 28
5 A 公司存货内部控制优化方案设计.......................... 43
5.1 A 公司存货内控优化设计的目标与思路 .............................. 43
5.1.1 内控优化设计目标....................... 43
5.1.2 内控优化设计思路...................... 43
5 A 公司存货内部控制优化方案设计
5.1 A 公司存货内控优化设计的目标与思路
5.1.1 内控优化设计目标
存货内部控制的优化，是为了让企业在自身发展的基础上有新的突破，实现资源的有利整合和效益的最大化，争取提升各部门的运行效率，降低企业成本，尽可能实现内部控制的预期目标。A 公司具体的优化目标如下：
（1）存货内部控制运行效率的提升
当前，A 公司存货内控在采购、验收入库、仓储盘点以及出库与报废处置等环节的工作衔接不紧密，通过存货内控的流程优化，对各部门的角色进行重新定位，加强了部门间的衔接，对存货管理的流程进行了简化，减少不必要的人员消耗，如原来需要多次审批的业务，进行了审批权限的划分；采购人员在检验环节的跟进，避免因不了解一手信息而增加的不必要的检验时长。通过对各个环节内控执行情况进行优化，使 A 公司在存货内部控制的流程运行方面更为快捷有效。
（2））存货内部控制成本的降低
仓库是企业重要的存货存储和物资周转场所，A 公司仓储成本过高，给公司资产的运行造成了负担，影响企业的高效发展。在具体的存货内控工作中，通过进行高效的存货管理，降低企业生产成本，如：通过平衡供产销关系，根据公司的需求量利用互联网订货，降低库存，使企业保持合理的库存区间；对采购环节进行控制，提升采购计划的准确性，促使采购人员严格按照计划采购，避免主观失误造成的库存积压等。提升采购管理
