[摘 要]本文对网络财务对传统会计的影响作了细致的分析,提出了网络会计给传统会计带来的几种冲击:会计基本假设的冲击;对会计报告体系的冲击;对会计教育的冲击。传统会计是建立在纸张、笔墨加算盘等技术支撑下的手工操作环境中的桌面会计。
随着历史的发展和科技的进步,传统会计理论和实务受到了不同程度的冲击,并发生了许多变革。但是,直到信息技术革命之前的工业时代,这种变革仅仅是会计外延和内部的分化。当我们进入信息社会,出现网络财务时,对会计理论和实务产生了最直接、最强烈和最广泛的冲击,为会计发生质的革命提供了契机。
一、会计基本假设的冲击会计的基本假设,亦称会计的前提,指一般在会计实践中长期奉行,毋需证明便为人们所接受,是从事会计工作、研究会计问题的前提条件。这些前提通常典型地反映着在某种情况下人们对事实或事物的最好判断,是会计理论与实务的出发点。但就是对于会计的假设,在信息时代中,已经存在着不适应时代的迹象,网络财务的兴起对会计假设产生了巨大的冲击。
1•对会计主体假设提出了挑战。会计主体概念是指会计工作的空间范围,它为确定特定企业所掌握的经济资源和进行的经济业务提供了基础,从而也为规定有关记录和报表所涉及的范围提供了基础,是诸项假设中最重要的。但是,在信息时代对会计主体的确认带来了两个方面的问题。首先,是会计主体的扩大化。实质上,在工业时代会计主体已经有了扩大化的趋势,随着集团企业、母子公司的出现,会计的主体在必要时已经被扩大了,如在合并会计报表中就是把以各个子公司为主体的报表合并为母公司为主体的报表。在信息时代,这种扩大的趋势更加明显了,因为信息时代的企业是整合整个供销链的资源,企业的供应商、销售网络、客户整合在一起才能发挥最大的潜力,这样,会计主体的确认就应该考虑以供销链为基础。其次,是会计主体的虚拟化。在信息时代变幻莫测的环境下,企业要适应、要发展,就要具备敏捷制造的能力,即临时性的供销链中的组合,同时媒体空间中各种网上实体的出现,产生了大批的“虚拟公司”、“虚拟工厂”,虚拟公司使企业的范围能够根据迅速变化的市场需要灵活的重构和分合,从而使会计主体具有不确定性。
2•对持续经营假设的质疑。按照传统的理论,会计上假设企业将继续存在下去,而不会在可预见的将来清算解散,该假设被称为持续经营假设。在此假设下,企业资产价值以历史成本计价,而不是采用现行市价;收入与费用的确定采用权责发生制,而不是收付实现制。但是,对于随时可能解散的虚拟公司而言,持续经营假设面临挑战。一般而言,虚拟公司的收支在同一交易期内完成,收件实现制相对权责发生制更为合理。此外,对所有会计要素均来自各成员的虚拟企业而言,采用现行市价法作为基础会更好地反映会计要素的质量状况,因而更有现实意义。同时对于资产与费用划分为长期与短期也并不无意义。因为虚拟企业具备的临时性,决定了不会存在所谓的固定资产,并且费用在各期间的分配也不再重复,重要的是发生的费用该由组成虚拟企业的那一方来承担。
3•对会计分期假设的否定。会计分期假设,是指企业持续不断的经营过程,可以被人为的分割成序列的会计期间,以使用户及时了解企业的经营成果和财务状况。如上所述,持续经营假设在信息时代下已经动摇,对于持续经营的分期自然更没有必要。因为,电子商务的环境使得交易在瞬间完成,在极短时间内公司就可能解散,对于本来就较短的时间再人为划分成许多间隔显然没有必要。所以,以交易期间作为会计期间更加适用与网络财务的模式。同时,这样划分更加有利于解决前面提到的费用分配与资产处置问题。
4•对货币计量假设的影响。货币计量假设的基本含义,是指会计核算以货币作为计量经济活动的最好单位。该假设包含:货币计量、币值稳定与币种唯一三个方面。在网络财务中,首先将传统的货币计量发展为电子货币计量,无纸电子流已经取代了纸货币流。出现了网上银行与电子货币,引发了货币革命与支付革命。由此使得资金在企业、银行间高速的周转,加剧了货币需求的不稳定性,加之以国际间资本流动加快,这一切都加剧了会计主体面临的货币风险,对币值稳定提出了挑战。另外,信息社会中企业的竞争力不能单纯使用货币计量,非货币计量的因素正在起着越来越大的作用,如人力资源、知识、供销网络等。所以,对会计单纯使用货币计量的传统必须进行修改,非货币计量同样重要。
二、对会计报告体系的冲击
1•财务报告将由现在的延时报告转变为及时报告。传统的财务报告提供企业在某一期间或是某一特定日期的财务状况、经营成果和现金流量的情况。但是,财务报告从编制、审核到对外提供要经历一段漫长的时间。在如此长的时间内,企业的情况已经发生了很大的变化,财务报告所列示信息的相关性无形中减弱了。为解决此类问题,国际会计准则有第10号“或有事项和资产负债表日以后发生事项”,我国也于1998年1月1日起在上市公司开始执行“资产负债表日后事项”具体准则。由此可见,此类及时性的问题,在财务报告发展的历程中早已引起人们的重视,但由于传统手工下技术与成本限制,只能以迂回途径解决。在网络环境下,将有可能从根本上彻底解决此类问题。
2•财务报告将由事后报告逐渐向事中甚至事先报告发展。传统的财务报告体系是建立在过去交易事项的基础上,历史成本乃是主要的计量属性,财务报告的信息主要是面向过去。目前,信息的相关性与可靠性孰轻孰重争执很大,在财务报告中许多不能可靠计量的因素,如商誉、人力资源等,被排除在财务报表之外,但从总体发展趋势来看财务报告由反映历史信息到反映现实信息,由事后报告到事中报告、事先预测的趋势已经很明显,变革的呼声已经越来越高,变革已成为必然。
3•财务报告将由定时提供信息向实时提供信息发展。在持续经营的前提下,要计算会计主体的利润,必须要等到会计期末才能通过收入与费用归集得以准确计量。实质上从会计发展的角度,会计分期是基于人们对分年度进行财富分配,以及手工会计处理下信息披露成本的考虑。美国注册会计师协会(AICPA)的调查中发现,以季度提供报告能较以年度提供报告更好地满足信息使用者要求,成本也是可以接受的。同时,美国会计准则、国际会计准则都有中期财务报告准则问世,我国也于1999年11月5日印发了《企业会计准则—中期财务报告(征求意见稿)》。由此可见财务报告提供的频率正在逐渐加快,随着人类科技、技术的进步,尤其是网络技术的进步,原先制约因素已不存在,旧有的体系必将逐渐被新生事物取代,实时提供财务信息绝非没有可能。
4•财务报告将由用户被动接受转变为主动参与。旧有的财务报告体系,不论是对外报告还是对内报告,均是以统一的格式提供给信息使用者,报告的使用者在此方面是被动的,只能无条件接受。在制造业早就出现了个性化服务,汽车、电器可以根据个人需要同进行定制,但财务报告却还在沿用传统的、呆板的方式,很难满足成千上万、各阶层不同使用者的需要。通过网络的使用与发展,可定制的财务报告将是发展趋势,它将从根本上改变现有报告体系。通过Internet,报告使用者可以从所需处于不同地点的各个数据源,取数生成个性化报告,从而可以根本解决现实中虚拟公司等对会计主体假设的冲击。使用者可以制作有自己特色的报告,同时作为信息提供者也可以提供不同形式、种类、风格的一组报告框架元素供使用者选择,在一定期间内根据对不同报告形式访问人数以及累计访问时间的统计、分析,随时调整所提供的报告格式、风格、种类。更好的满足信息使用者的需要。
5•财务报告将由现今的形式规范化发展到数据源规范化。财务报告现有的形式是经过多年来发展,从实践中总结、提炼而来的,对外提供几张报表,每张报表格式如何,均有严格规定,对内报告也相同,不同企业有不同的一套详细规定。如此做有利亦有弊,利在于其标准化的形式能起到很好的规范作用,便于理解,便于审计、鉴证,但提供信息有限,难以体现个性化和可定制性。
三、对会计教育的冲击信息技术在会计中的广泛应用,对财会人员素质教育提出了新的要求。面对蓬勃发展的信息技术革命和网络财务的应用,客观上要求财会人员应有较高的业务和道德水准,而这一要求的实施只能依靠会计教育的促进和推动。
1•信息时代的技术创新和面对三个月即为一年的互联网速度,财会人员必须要充分理解在信息时代下的新型会计理论和适应当代发展的会计实务。财会人员要适应于当今的社会,熟悉信息时代的竞争规则,在此基础上才能对新时代中新生事物进行准确的确认、计量与报告。2•信息时代的全球经济一体化经营模式,瞬息万变的经济环境,要求财会人员有清晰的头脑和冷静的分析。在会计教育中应体现灵活、应变和适应的方针,照搬书本,死记公式已经不能再适应新时代的会计工作要求,会计人员必须要有对错综复杂情况的分析能力,灵活采用适当的会计方法。会计专业的优等生不是能够把教材倒背如流的书痴,而是会分析,对实际情况进行不同处理的有见解、有头脑的学生,也许他们不能把会计准则背得很熟,但是他们能够准确理解准则、制度的深层涵义。
3•信息技术在会计中广泛应用,客观上对财会人员的素质提出了新的要求。会计人员除了必须有扎实的会计功底外,还必须能够熟练地操作计算机,能够把计算机作为工具应用于日常的工作中。这就要求在会计教育中注重计算机能力的培养,但这绝不是简单地掌握一两种会计软件的使用,而是要培养一种对这种新兴工具从内心的认可,对于在计算机、网络环境下的新兴工作方式的理解,这是从根本思想观念上的接受。
4•信息技术对审计理论和实务产生的巨大影响,对注册会计师的知识结构和技能提出了更高的要求。注册会计师除了必须具备的会计知识、审计知识外还必须掌握计算机知识和各种先
