本文是一篇成本管理论文，本论文基于价值链的视角进行分析，对D公司与成本控制相关问题展开探讨研究。通过参考国内国外对于成本控制理论相关的文献理论研究，且结合自己工作实践经验，展开探讨。
第1章 绪论
1.1 课题背景及研究意义
1.1.1 课题背景
随着经济、文化发展的多元化，国际贸易交流越来越频繁，竞争也愈加激烈。在国际贸易战中处于弱势的企业，大多期望通过降低成本的方式争取竞争优势。发展中国家提供服务性产品居多，为提高产品竞争性，各企业由卖产品向卖服务转型，在生产环节大大增加成本导致利润空间缩小，使其在这场贸易战中失去成本优势。此外，随着大数据、数据云等新名词的出现，新技术、新常态、新竞争也已经拉开帷幕。尤其是中美贸易战的对抗，原材料价格越来越高，不断地督促中国成长，发展高新技术、壮大制造行业。
为促进中国制造业的蓬勃发展，中国政府持续向企业，尤其是中小企业释放利好政策，如减税降费、抛出专项技术项目橄榄枝、建立贸易港、“放管服改革”、数字化转型等一系列政策落地，中国制造业数量迅速激增，技术质量也在日益精进，极大地激励企业高新技术的研发。如华为在研发中的技术资本投入、小米新起之秀，无不说明政策扶持对于创新能力的积极影响，同样高水平的创新对于占领市场也至关重要，两者属于良性循环。但在发展过程中企业依然面临多种问题，如：研发技术投入不足、研发人才短缺、成本过高、内部管理失控等，甚至有部分企业因为没有有效理论的指导，投机取巧、以次充好。因此，中国制造业市场仍为不完全竞争市场，市场机制仍不健全。
D企业作为一家医疗器械公司，在市场已摸爬滚打30年，主要产品为血液分析仪、理疗按摩仪、定制流水线、检测试剂。在国家扶持高新技术的风口上，D企业也勇于加入新竞争中来。但成本高，销售净利率低于行业平均水平制约着D企业的发展。本论文将着重分析D企业成本控制不足的背后原因，并且构建价值链模型，帮助企业识别出对企业经营活动有价值产生的作业，本论文的研究将为D企业发展做积极探索。
1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
Gengchen Shi（2022）提出：企业跨国并购中应用价值链，可以增长利润，为企业的可持续发展提供动力，进而拓展了新的经营思路[1]。
Liu Pengzhen（2021）与Khem Prasad Gautam（2021）认为：作业成本法的细化分解可以提高企业员工的业务能力、深化作业成本理论[2,3]。
Ruta Banelienė（2021） 认为：价值链的成本控制与企业战略有关，价值链的运用可以帮助企业分析内部管理不足，进而调整管理方式。往往可以细化到具体部门，而作业成本法运用也可以帮助进一步细化到作业层次[4]。
Di Chun (2020) 提出：价值链的理论与管理组织研究的结合，为企业管理提供了新的视角。他认为将价值链的理论应用到企业可以促进企业发展，以组织部门作为具体的价值链分析对象，促进管理[5]。
Francesco Ricciotti（2020）提出：客户满意度与投资报酬率呈现正相关，当客户对公司的产品及服务满意了，就会增加销量以及客户粘度，提高销售利润水平最终影响投资报酬率的提高。即价值链的成本因素是非线性的[6]。
Safaa AL Deen（2018） 提出：生产环节是价值链分析的重要的一环，贯穿物料计划、生产加工、设备维护、产品质控等多个环节，生产工程师在进行调度的时候要考虑价值链的前后阶段，实现产品配置的最优，对于生产型企业可以有效降低生产成本[7]。
Lopes P.F.M（2017）提出：价值链的分析可以跟踪具体业务流程，与实际业务活动紧密结合，会识别出对企业产生增值的业务流程，剔除或调整不增值的作业流程；与此同时，价值链的优化也有助于企业完善管理模式、增加客户黏度，减少销售成本[8]。
第2章 理论基础
2.1 价值与价值链理论
价值的理论强调客观世界事物对人们生存和发展的积极作用，也就是价值的认识过程，而社会科学的根本理论是价值的理论[25]。社会科学作为科学的一种，主要研究社会事物间的密切关联、交互作用和规律的变化，这种社会科学事物联系可以是多方面的，如政治文化的、教育的、经济的、性格的、血缘的等，但社会事物间联系的根本、核心却是经济利益关系。换句话说，人类社会活动建立的相互联系，是获取利益的手段，是为了得到更多的利益优势[26]。 价值理论是比较成熟的理论，目前主流研究有两种发展趋势，一方面是由马克思创下的劳动价值理论，马克思沿袭了亚当·斯密理论和李嘉图理论中的科学部分，从本质上深化了劳动价值理论涵义。马克思使用了两种唯物方法，来论证劳动价值理论的历史性。此外，还以劳动价值论为基础，科学地提出了一系列理论，他认为生产力不具有蓬勃发展的条件，资本主义社会的阶级矛盾与生产关系会局限生产力的发展，这个理论通过阐述资产阶级的生产关系，提出其生产方式具有历史短暂性。另一方面是均衡价格理论，这个理论具有表层性、非本质性特点。学说理论主要提出者有马尔萨斯、萨伊、马歇尔这三人。由此，三大价值理论体系格局应运而生：斯拉法主义的价值理论体系、马克思主义、以及新古典价格的理论体系。
价值链的理论以链式结构存在，是用于探究竞争优势的重要工具，Michael E . Porter 在1985年就指出该理论概念。在《竞争优势》这一著作中指出：无论在生产的哪一个流程，相关联的业务活动会产生价值，因此被看作价值活动 [27]。这些业务活动产生的价值汇集成产成品，交予需求者，可见价值的积聚可以用价值链的手段展示出来。但Michael E . Porter的价值链的理论具有非现代含义，传统基于制造业价值链的观念中，价值链是一条不间断完成一系列业务活动的链条，是使原材料加工成半成品再转换为产成品的链条。新价值链的理论不同于传统价值链的理论，现代价值链的理论提出业务流程的连续不仅仅是增加价值活动，也是要持续创造价值的过程。把价值链看成是与企业相关的一些群体合力工作的工艺过程，不断促进工艺交流过程，增强工艺水平，持续创新，为需求的一方持续创造价值[28]。
2.2 成本控制理论
2.2.1 成本控制理论内容
成本控制理论，是公司根据一定时间段提前设立的成本管理计划，由成本负责主体在其相应职责权力范围内，在成本耗损未发生时和成本发生过程中，对涉及到与成本发生有关的因素实施规避和调整手段，这也是对成本管理计划实现的保障行为。有六个成本环节，属于项目管理范畴之一。
狭义的成本控制理论又叫绝对成本控制理论，通过减少成本支出的绝对额，控制成本。麦金赛教授将成本控制理解为计划成本与实际成本的比较。为了使企业生产经营中的实际付出成本与预算成本的差量达到最小[29]。企业需要依据自身的经营发展目标设定计划成本，企业的计划成本通常由料工费三者组成，待到完工时将实际产生的成本和前期的计划成本对比分析，当实际成本不高于计划成本，表明事前阶段的成本控制合理，后期实际支出的料工费符合计划目标，也就实现了成本控制目标。狭义的成本控制通过对生产环节全过程的监督，可以刺激生产加工过程的效率与质量完成，也实现了企业各管理阶段的强化。
广义的成本控制理论又叫相对成本控制理论，一方面是对生产过程中的成本控制，另一方面是对统筹安排成本以及数量与收入的关系的控制，目的是使收入的增加超过成本的增加，从而有利于实现成本的相对节约控制[30]。丰田汽车公司于1960年提出：企业应在业务活动事前、事中、事后对成本实施控制。事前控制依据市场信息收集对即将产生的成本实施合理预测和制定计划，这种控制手段是对成本控制与成本核算提出决策的依据；事中控制依据事前信息规划来实现成本的过程控制，可以为成本分析和成本考核提供依据；而事后控制是对事前阶段与事中阶段的总结控制[31]。
第3章 D公司成本控制现状分析 .............................. 10
3.1 D公司简介 ......................... 10
3.2 D公司成本控制现状 ...................... 10
第4章 基于D公司价值链的成本控制模型构建 .................................. 19
4.1 内部成本控制模型 .......................... 19
4.1.1 成本核算环节 ....................................... 19
4.1.2 确认成本可控点 ............................. 22
第5章 D公司应用价值链成本控制效果预测及对策建议 .................................. 35
5.1 D公司成本控制效果预测 ............................. 35
5.2 D公司成本控制对策建议 ........................... 36
第5章 D公司应用价值链成本控制效果预测及对策建议
5.1 D公司成本控制效果预测
本章在D公司成本模型构建的基础上，根据实际工作业务对上文模型构建进行成本预测与评估，并提出相应的保障对策。本章的预测评估以成本价值系数判别的增值业务与不增值业务为基准，对D公司成本数据进行合理预测，具体预测数据如表5-1所示。
据表5-1所示：体系构建的前后差额为101.75万元，预计可为D企业节省101.75万元，变化最大的是研发环节，因为研发环节实现了事前阶段对全过程的成本控制；采购环节紧随其后，因为采购环节可以对外加入盟约、对内实施库存计划管理，而且D公司原料成本占生产成本的九成以上；销售环节与生产环节次之
