本文是一篇财政政策论文，本文在分析促进制造业转型升级的相关税收政策的不足之处时，主要对象为企业所得税。针对科研创新能力不足，需要进一步鼓励企业主动进行技术创新活动；针对效益问题，鼓励企业选择并购重组、扩大固定资产投资、与服务业进行融合等方式实现。基于上文分析，尽管现阶段有关税收政策的实施在一定程度上促进了东莞制造业的转型升级，但东莞制造业在科研创新能力、发展效益等方面还存在不足，还需要进一步的提高。相关的税收政策也存在着许多有待完善之处。在深化改革、减税降费的大背景下，与制造业转型升级密切相关的企业所得税、增值税、关税三个税种中，增值税的征收政策自 2018 年已经经过了两轮税率降低、合并的政策，关税相关的征收管理政策也处于不断的优化完善中。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
二十世纪后期，西方国家引领的经济一体化浪潮，是在金融、贸易和生产等领域的全球化。而在更有利于发展中国家经济发展的技术领域，却没有实现全球化。[1]第二次世界大战后，经济全球化的发展越来越激烈，出现了很多跨国企业，制造业的跨国分工与此同时也在不断深化。在制造业的全球分工中，各生产环节的附加值呈现出分布不均的状态。在产品的研发、设计环节和品牌销售环节的附加值相对较高，但是加工环节只能获得降低的产品附加值，产品价值链表现出两端高中间低的 U 型曲线。
2008 年国际金融危机对我国经济的影响表面上是出口增速放缓、经济增长速度变缓，对我国经济发展造成了较大冲击，
2008 年金融危机后，西方很多发达国家都开始调节本国的经济结构，出台相关政策扶持新型产业，不断探索经济发展的新动力，致使我国不断对产业结构进行调整与升级，改变经济发展方式。在新常态下，我国制造业在长期发展中出现的产业结构失衡，粗放的经济发展模式，依赖传统发展路径等问题越来越突出。面临人口红利消失，资源稀缺导致成本上升，污染问题逼近环境承载极限等挑战，我国制造业如何根据现有条件以及优势，通过技术创新引导技术革命的发生，改变以前粗放的发展模式，寻找新的发展动能，获得生产竞争中的比较优势，让制造业不断转型升级，是我国成功达到《中国制造 2025》战略目标以及经济长久稳定发展的关键前提。
二十世纪七十年代，我国迈入改革开放的步伐，位于南方的东莞市较好地利用了自身优越的地理位置，加大对外资的利用程度，大规模发展来料加工，装配以及补偿贸易产业，实现由农业向工业经济发展的转变，并迅速发展成为全球主要的制造业基地。通过引进外来资金、由外商提供生产所需的技术与设备，东莞本地提供低廉的劳动力、土地资源进行产品的生产，产成品大部分出口销往到国外市场。“东莞模式”的成功依靠的是其充分把握发达经济体进行产业转移的时机，利用其在土地成本等方面具有的优势大规模吸引外资，发展工业经济。
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1.2 国内外研究综述
1.2.1 税收政策对产业结构转型影响的研究
1．国外研究综述
西方国家的很多学者很早就研究了税收政策的实施对产业结构的影响，很多经济领域的专家把产业结构和税源结构结合在一起，对税收政策进行细致的分析。古典经济学派、新凯恩斯主义等几个经济学派，都认为在产业结构调整方面，市场具有很大的局限性，单单依靠市场的自发行为无法完成产业结构调整的要求，必须要借助其他有效手段，比如利用税收政策或其他政府干预手段进行调节，利用这些方式弥补市场机制的不足之处，推动产业结构的优化升级，增强产业在全球各国的竞争实力。
伴随着全球化进程的深入与经济的高速发展，在经济运行中，各国慢慢认识到税收激励政策在产业结构优化升级方面发挥的重要作用。Salinger 和 Summers两位学者(1988)调查了道琼斯三十多个企业，将经济效益以及税收指标数据作为样本进行实证研究，发现了税收优惠政策不但减轻了企业的税收负担，而且能够提升企业在自主投资方面的意愿，最终发挥出推动制造业快速发展的作用。与此同时，许多经济学家都对该问题进行了细致的探索。[5]Howell H Zee(2002)学者指出，全球有很多国家，特别是发展中国家，将税收激励措施大范围的使用在本国的产业政策中，希望通过这种方式推动产业结构的升级转型。美国学者钱纳里(1979)的观点是，全球各国有很多政策可以推动产业结构的转型升级，但是税收政策是首要选择。[6]日本学者植草益(1987)研究了日本政府在经济处于恢复阶段颁布的法律规定以及扶助公司发展的税收措施后，得到，税收优惠政策的实施是战后日本经济复苏和产业得以发展的重要因素之一。
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第 2 章 制造业转型升级与相关税收政策的理论分析
2.1 制造业转型升级相关理论
2.1.1 产业转型 关于产业转型的定义，目前学术领域主要从微观角度以及宏观角度两个方面展开研究。从微观角度来说，产业转型指的是在同一行业不同产业间，对不同要素的重新配置，把数量有限的生产要素从落后的产业转移到高新技术产业的过程。而在在宏观层面，产业转型是指在特定的一段时期，受国内外环境的影响，一国或地区通过采取各种政策手段，把原来的产业结构转移到高新技术领域，将基础制造业作为重点产业的产业转移过程。与原有产业结构相比，在新产业结构下，无论是产业结构、创新水平、国民经济规模以及组织架构等方面同时也得到了优化和提升。
在产业转型过程中，涉及到技术、组织、结构等多方面的内容，在技术、组织、结构等内容之间，表现出逐层递进的相关关系，产业转型的具体过程如下图2.1 所示:
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2.2 制造业的定义及行业划分
制造业指的是开展原材料加工，零件组装，装配活动的不同行业总称。一个国家或者地区制造业的发展情况直接体现着该国或者地区的生产水平，制造业的发展情况能够作为一个重要指标，以此来区别发展中国家和发达国家。身为工业经济的核心产业，制造业不仅能够促进区域经济协调发展和创造就业机会，还能够推动产业结构升级优化，改变该区域的经济发展模式。
根据我国统计局对制造业制定的行业分类标准，我国的制造业一共包括 31个不同的子类，划分如下表 2.1 所示：
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第 3 章 东莞市制造业转型升级现状及税收政策的运用情况................ 15
3.1 东莞市制造业发展历程......................... 15
3.2 现阶段东莞制造业转型升级的特点及问题....................... 16
第 4 章 促进制造业转型升级的税收政策国际经验与借鉴.................. 29
4.1 国外运用税收政策进行制造业结构调整的经验................... 29
4.1.1 日本税收政策在制造业结构调整中的运用................. 29
4.1.2 美国税收政策在制造业结构调整中的运用................. 30
第 5 章 基于东莞视角促进制造业转型升级的税收政策建议................ 33
5.1 现阶段促进制造业转型升级的税收政策不足之处................. 33
5.1.1 在鼓励技术创新方面的不足............................. 33
5.1.2 在扩大固定资产投资方面的不足......................... 34
第 5 章 基于东莞视角促进制造业转型升级的税收政策建议
5.1 现阶段促进制造业转型升级的税收政策不足之处
5.1.1 在鼓励技术创新方面的不足
制造业企业通过提升其技术创新能力，获得生产高附加值产品的能力，从而进入高附加值行业，最终全要素生产率得以提高。然而，企业的经营生产都是以利润为中心的，企业的一切经营活动的目的都是为了能够获得更多的收益，而技术研发需要进行大量的投入，而且短期内未必能够产生效益，所以，基于规避风险、追求利润最大化的目的，企业有可能会降低创新投入的意愿。这个时候，政府就要通过政策制度来对企业进行引导和帮助，让其能够保持对技术创新的重视并加大投入。
现阶段实施的与鼓励技术创新有关的税收政策，从企业所得税来看，一是对于符合附录二中所列明的国家重点支持的高新技术领域的范围、经过认定后的高新技术企业，适用 15%的企业所得税税率，其缴税税率会有 10%的减少。二是企业可以将在研发方面的成本进行扣除。三是技术转让可以享受税收减免；四是企业在员工培训方面的投入，如果没有超过限额，则可以在当年就进行税前扣除，如果是超出了限额，那么可以将超出的部门，结转到下一年来进行扣除。从个人所得税来看，新增了个人教育支出扣除项目，通过鼓励个人在教育方面的支出来提高劳动力素质。
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第 5 章 基于东莞视角促进制造业转型升级的税收政策建议
5.1 现阶段促进制造业转型升级的税收政策不足之处
5.1.1 在鼓励技术创新方面的不足
制造业企业通过提升其技术创新能力，获得生产高附加值产品的能力，从而进入高附加值行业，最终全要素生产率得以提高。然而，企业的经营生产都是以利润为中心的，企业的一切经营活动的目的都是为了能够获得更多的收益，而技术研发需要进行大量的投入，而且短期内未必能够产生效益，所以，基于规避风险、追求利润最大化的目的，企业有可能会降低创新投入的意愿。这个时候，政府就要通过政
