本文是一篇财政论文研究，本文利用2013-2019年万得和国泰安数据库中中小板制造业上市公司的微观面板数据，以中小制造业上市公司为实证分析对象，从企业流转税和所得税的角度，建立面板门槛模型对企业实际流转税负和实际所得税负对企业全要素生产率的影响进行了实证研究。
1导论
1.1 研究背景及意义
改革开放四十余年来，我国经济在较长的一段时期内呈现飞速增长的趋势，国内生产总值（GDP）增长率保持在 8%左右，经济增长速度在全球位居前列。与此同时，我国制造业也迅猛发展，早在 2006 年，我国的制造业增加值就达到了 71212.9 亿元的水平，实现了第一次超越日本，跻身为全球第二大制造业国家，中国制造畅销全球；紧接着于 2009 年，我国成为全球第一大出口国，我国制造业增加值为 110118.5 亿元；继之于 2010 年，我国又成为全球第一大制造国，制造业增加值为 130325 亿元；①自此以后，我国已连续多年稳居全球第一大制造国的地位。尽管连续多年来，我国制造业发展势头强劲，但从整体上较之于发达国家，依然呈现出自主创新能力薄弱、产品有效供给不足或低效供给、产业结构不合理等诸多问题，整体上“大而不强”的特点尤为突出。近年来，伴随全球竞争的加剧以及国内经济形势的变化，我国制造业的发展趋势逐步放缓，从图 1-1 中可以看到，自 2014 年以后，我国制造业增加值占 GDP 的比重持续下降且低于30%水平，加之受中美贸易战的影响，恶化的贸易大环境使我国制造业的出口量大打折扣。与此同时，当前我国国内大环境呈现传统经济增长动力不足、资源环境约束力增大、人力资本成本不断上涨的局面，国内市场经营环境不容乐观，整体实体经济持续低迷，我国制造业的竞争优势正在逐步降低，发展形势不容乐观，中小制造业更是举步维艰。
图 1-1 2006-2018 年制造业增加值占 GDP 比重
中小制造企业相较于大型制造企业而言，一方面，从客观层面来说，它在经营、管理模式方面都相对来说比较简单，对技术和模式进行改革创新的难度要比大企业小得多，更具创新力和活力，更能适应市场变化，毕竟“小船好调头”，试错成本低。另一方面，从主观层面来说，在技术创新过程中，因为大型制造企业己经在市场中证明了自己，取得了一定的市场份额，后期也主要是通过兼并收购等资本运作方式进一步扩展其市场份额来壮大自身发展。而区别于大型制造企业，中小制造企业只有不断进行技术创新，不断精进企业技术水平，提升产品质量才能更好地拓展市场份额，实现自身快速成长进而赢得市场。所以，中小制造企业更具备创新的条件和动力，已然在推动我国产业结构实现优化升级，助力我国实现制造业高质量发展和制造强国的目标中发挥着举足轻重的作用，成为其中不可或缺的重要力量。因此，重视中小制造企业的发展，其重要性不言而喻。
..............................
1.2 文献综述
1.2.1 企业税收负担的相关研究
（1）企业税收负担衡量指标的研究
在流转税税负方面，目前的衡量方法主要有三种。第一种是陈明艺（2018）等采用的方法，直接用税金及附加与营业收入之比来衡量企业流转税负水平，在这种方法中，税金及附加并不能准确地衡量流转税税额，由此计算的流转税税负值与真实值偏离程度较高。第二种是李旭红（2016）等采用的方法，该种方法是建立在企业综合税负的构成主要有所得税、流转税和其他税种的基础上，鉴于其他税种占比极小，所以采用总税收支出与所得税支出的差额作为企业流转税支出，用其与营业收入之比来衡量企业流转税负水平。第三种是范子英（2017）等采用的方法，该方法基于企业实际缴纳的流转税额计算，从城市维护建设税或教育费附加入手，用其除以对应的税率来计算流转税额，然后用计算出来的流转税额除以营业收入得到企业流转税税负值，此方法计算出来的结果更为准确，是学术界比较主流的一种计算方法。
在所得税税负方面，目前研究微观企业税负较为普遍采用的指标是平均实际所得税率。对于该指标的计算，吴联生（2009）等学者采用的计算方式比较直接，直接用所得税费用与税前利润之比表示；庞凤喜和刘畅（2017）等学者则认为，应该将暂时性差异的影响纳入其中考虑，故将前述计算公式修改为：企业实际所得税率=（所得税费用一递延所得税费用）/（税前利润一递延所得税费用/法定税率）。这两种计算方式均在目前的学术研究中广泛应用。
（2）企业税收负担影响因素研究
在研究企业税收负担影响因素的相关文献中，主要涉及企业个体特征因素和企业外部特征因素这两大方面。
就第一大方面而言，Siegfried（1974）通过研究发现，企业自身规模的大小会对企业的实际税负产生影响，具体表现为负相关即企业实际税负会伴随企业规模的扩大而有所下降。Stickney（1982）在研究中发现，企业资产负债率和资本密集度也会对企业税负产生一定影响且都呈现负相关，其中资本密集度影响力度更大。Zimmerman（1983）通过搜集上市企业从 1947 年到 1981 年时间跨度的相关数据进行实证分析，在研究中发现上市企业规模与企业实际税负呈现正相关关系。王素荣、张新民（2006）在研究中发现，上市公司的资产负债率会对公司的实际税负产生影响且呈现正相关关系即伴随着资产负债率的上升，企业实际税负会增加。
.........................
2 相关概念界定及理论分析
2.1 相关概念界定
2.1.1 税收负担的含义
税收负担指的是由于国家的课税行为而使纳税主体所产生的经济负担，它可以反映在一定时间范围内，社会产品在国家和纳税主体之间的税收分配数量关系，涉及宏观、中观和微观三个维度。宏观税负一般是从国家角度出发，体现的是整个国民经济税负情况；中观税负一般是从产业或地区角度出发，体现的是某行业或某地区整体税负情况；区别于宏观税负和中观税负，微观税负一般是从单个纳税人的角度考量，体现的是单个纳税人所纳税款数额在其收入或所得中的占比情况。通常对于税收负担数值的衡量，主要有绝对值和相对值两种表现形式，其中绝对值体现的是纳税人由于国家的征税行为所支付的税款数额，是从规模上对纳税人的税收负担进行反映；而相对值就是所谓的税收负担率，表现为纳税人所纳税款数额与其计税依据之比，是从程度上对纳税人的税收负担情况进行反映。由于税收负担的相对值表现形式可以更好地对不同纳税人的税负情况进行衡量和比较，因此在实际研究中更为常用，本文所研究的企业税负属于微观范畴，同样是以相对值的形式进行表现。
2.1.2 企业全要素生产率的含义
在传统意义上，经济学概念的生产效率一般是指单一生产要素投入情况下的产出效率。但在现实中，要想顺利完成整个生产过程，离不开多种生产要素的组合投入，仅仅考虑单一生产要素的投入来衡量产出效率往往过于理想化不符合实际情况。而全要素生产率就是考虑了多种生产要素组合投入的经济体产出效率，它是一种综合性指标，能够对经济体生产经营效率进行全面综合反映。本文所研究的企业全要素生产率指的是在多种生产要素同时组合投入的条件下，企业的总产出量与各种生产要素总投入量之比，它反映的是在多种生产要素投入量不变时，企业生产产出增加的额外效率。企业技术的进步、技术效率的改善、管理体系及效率的改进等都可作为全要素生产率的来源。总而言之，企业全要素生产率作为一种能够对企业生产经营效率进行全面综合反映的效率指标，衡量的是一个企业的发展质量，体现的是一个企业的核心竞争力。
表 2-1 我国中小制造业企业界定标准
.......................
2.2 中小制造企业税负对其全要素生产率影响的理论分析
2.2.1 供给学派理论
为了更好地刺激社会的供给，国家积极对经济实施宏观调控，供给学派认为在各种刺激手段中，变动税率无疑最佳。因为在对企业经济行为产生影响的众多因素中，收入净额无疑是一个关键因素，而它会受到税率水平值大小的影响，当国家提高税率水平时，会导致企业净收入额下降，企业的生产成本上升，从而打击企业生产的积极性，降低企业生产效率，对社会产品的供给产生影响；当国家降低税率水平时，会带来企业净收入额的增加，对企业的投资和生产产生激励作用，从而提高企业生产的积极性和生产效率，对整个社会的产品供给起带动作用，促进经济的发展。Arthur Bert Laffer（1974）提出的拉弗曲线，它呈现了政府税收收入与税率两者之间的关系，是倒 U 型。在税率处于极低水平低至零的情况下，那么，政府的税收收入也会是零；随着税率水平的慢慢上升，政府税收收入也随之上升，但达到一定的税率水平值时，若再进一步提高税率水平，此时政府的税收收入由原先的上升趋势转为下降，该税率即为最优税率。也就是说，当税率在最优税率水平之上时，政府可以通过降低税率的方式，减轻企业的税收负担，提高企业进一步扩大生产的积极性，从而提升企业的全要素生产率水平，政府税收收入也得以增加；当税率在最优税率水平之下时，此时政府降低税率，与前面正好相反，整体不利于企业全要素生产率的提升和政府税收收入的增加。
2.2.2 新经济增长理论
新经济增长理论，它同时被称为内生增长理论，该理论的由来是基于新古典增长理论的两大缺陷，通过对知识和技术进步进行内生化处理，并且在经济增长模型中将技术进步、人力资本和知识等关键影响因素纳入进行研究分析。基于新古典增长理论，新经济增长理论在对“劳动力”的定义中纳入了人力资本投资，并外延了人力资本的内涵，在劳动力数量、平均技术水平的基础上，增加了劳动力所受教育程度、技能培训和劳动力的合作能力等。对于新古典经济理论中存在技术外生性的假定，Paul Romer（1986）对该假定进行了修正，并认为内生技术进步能够对经济的增长产生促进作用，而且认为它是关键因素
