4.1.1 新《证券法》实施与审计客户选择.....................69
4.1.2 新《证券法》实施监督主体的协同机制..............................72
第5章 新《证券法》实施与审计收费..........................107
5.1 理论分析与假设提出.................................107
5.1.1 新《证券法》实施与审计收费.....................107
5.1.2 新《证券法》实施监督主体的协同机制............................109
第7章新《证券法》实施与关键审计事项报告
7.1理论分析与假设提出
7.1.1新《证券法》实施与关键审计事项报告
为了充分反映审计师执业过程的透明度，提高审计报告的信息价值，我国于2016年从审计准则层面强制性要求审计师在披露的审计意见报告中描述审计工作开展过程中认为最为重要的审计事项。在审计师与客户的供求关系中，审计意见报告是审计服务的产品，而其中的关键审计事项报告则是审计服务产品含有的增量信息，通过关键审计事项的报告充分展示审计执业过程，能够为资本市场投资者等信息使用者提供更多的价值信息，对于提高其价值和决策判断正确性具有重要作用（李延喜等，2019）[342]。
新《证券法》实施能够通过降低审计市场集中度和提高惩戒风险，进而提高审计师报告关键审计事项的充分性。
第一，新《证券法》实施能够降低审计市场集中度。新《证券法》实施后，审计师的审计鉴证业务资格认定从“双批准”制变为了“双备案”制，从业资格门槛降低，改变了审计市场的集中程度，也提高了审计师之间的竞争性，竞争性的增加能够使得市场声誉机制得以充分发挥。为了建立和提高市场声誉，审计师需要通过提供高质量的服务产品以实现自身在市场中的优势竞争（Kamarudin等，2022）[309]。对于审计服务产品的质量而言，除了通过发表审计意见的结果形式体现，为了得出审计结果而在审计过程中付出的努力也能够对审计服务产品质量进行充分体现（吴秋生等，2022）[252]，而关键审计事项报告能够在为企业信息报告使用者提供企业增量信息的同时，提高审计工作过程的透明度，正是向信息使用者展示自身在审计过程中作出的努力，帮助其判断审计工作过程质量水平的窗口（Moroney等，2021）[343]。由此审计师会为了提高审计产品质量而增加审计过程的谨慎性和付出的努力程度，调整报告关键审计事项的行为选择。根据风险导向审计理论，为了将审计风险降低至可接受的水平，审计师会在重大错报风险评估中表现出谨慎性，特别是在新《证券法》强调信息披露地位和审计责任履行的情况下，风险评估会更为敏感，更倾向于评估重大错报风险为较高水平，并且在评估期间为了提高风险评估的科学性和准确性，审计师会加大审计资源投入，付出更多的审计努力，对诸如涉及管理层财报重大判断、企业发生重大活动和交易以及业绩和经营指标等与重大错报发生密切相关的重点领域进行充分的关注和沟通，在此情况下，相关信息内容被发现可能成为重要审计关注事项的概率会增加，审计师报告的关键审计事项充分性会提高（Bepari等，2022）[244]。
第8章研究结论、建议与展望
8.1研究结论
以2007—2021年沪深A股上市企业作为样本观测对象（关键审计事项报告相关研究的样本观测区间为2016—2021年），通过理论分析和经验验证，本文研究发现了新《证券法》实施能够对审计师在客户关系处理和审计报告编制环节中的行为选择产生影响效应，具体得出了以下结论：
（1）对于客户关系处理环节中的审计客户选择而言。新《证券法》实施使得审计师的客户选择行为发生了改变，提高了审计师选择客户的匹配性，能够有效缓解审计关系错配；并且通过路径机制检验后发现，新《证券法》实施能够造成审计市场集中度降低和惩戒风险提高，而审计市场集中度的降低和惩戒风险的提高进而会缓解审计关系错配，即审计市场集中度和惩戒风险在新《证券法》实施缓解审计关系错配中发挥了路径作用；进一步探究新《证券法》实施监督主体证交所、中注协和新闻媒体的协同机制后发现，在证交所发放问询函、中注协行业自律约谈以及新闻媒体关注的配合下，新《证券法》实施缓解审计关系错配的影响效果会表现出更强的显著性。
（2）对于客户关系处理环节中的审计收费而言。新《证券法》实施使得审计师的服务收费选择行为发生了改变，能够提高审计师的服务收费水平；并且通过路径机制检验后发现，新《证券法》实施能够造成审计市场集中度降低和惩戒风险提高，而审计市场集中度的降低和惩戒风险的提高进而会提高审计服务收费水平，即审计市场集中度和惩戒风险在新《证券法》实施提高审计收费水平中发挥了路径作用；进一步探究新《证券法》实施监督主体证交所、中注协和新闻媒体的协同机制后发现，在证交所发放问询函、中注协行业自律约谈以及新闻媒体关注的配合下，新《证券法》实施提高审计收费水平的影响效果会表现出更强的显著性。
参考文献（略）
