本文是一篇会计论文，本文在相关理论基础上，结合对现有国内外相关文献分析，以 M 煤炭公司为研究对象，构建了适合 M 煤炭公司的环境会计披露框架，完善其披露内容及形式，提高其环境会计披露的质量水平，使 M 公司改变原有的披露思路，提升其社会效益，形成新的市场竞争优势。
1 绪论
1.1 选题背景与意义
1.1.1 研究背景
在当今世界经济飞速发展的过程中，由于经济建设所引发的次生环境问题越来越严重：全球变暖、臭氧层破坏、酸雨、雾霾等环境问题的频繁出现，已经严重威胁到人类的生存和发展。面对资源约束趋紧、环境污染严重、生态系统退化的严峻形势，保护环境已经得到全球各国的高度重视。
就我国来说，自十九大以来，党中央把加快生态文明体制改革作为决胜全面建成小康社会的关键一步，强调人与自然的和谐共生关系，着力推进以大气、水、土壤污染为主的整治行动，加强生态环境监管体制改革，提倡绿色发展，努力实现美丽中国的建设。
其中，煤炭作为保障基础能源供应和工业生产原料的重要资源，其消费量在能源消费总量中占据较高的比重。多年以来，我国煤炭企业得到了蓬勃的发展，为工业发展和居民生活提供了可靠的能源支持。在未来相当长的时期内，煤炭在我国的能源体系中仍将处在主体位置，但高强度、外延型、大规模的煤炭企业生产方式对生态环境造成了极大的破坏：煤矸石、矿井瓦斯和矿井水等污染物的排放，以及采煤引起的地表沉陷、煤炭的直接燃烧，对环境的破坏程度已经远远超出了环境容量的容许极限，都产生了一系列的环境问题。因此，作为 16 类重污染行业之一的煤炭企业，理应对日益严峻的环境问题负责，以便突出煤炭企业在环境保护与污染治理中的关键地位。
切实履行改善环境质量的社会责任，是煤炭企业可持续发展的必由之路。2015 年 1月 1 日起正式执行的新《中华人民共和国环境保护法》，增加了对企业在环境保护方面的责任，针对存在违法处理污染物的企业，将采取“按日计罚”、重罚到底的措施。在此背景下，煤炭企业有必要顺势而为，集中反映企业对生态资源的使用、污染物的处理和环境问题的治理等情况，及时做好企业的环境会计信息披露工作。
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1.2 国内外研究综述
1.2.1 国外研究综述
早在上世纪七十年代，国外学者就开始重视企业生产经营活动对环境产生的影响。许多国际组织、西方国家为了响应可持续发展的号召，为了保护环境、减少污染，纷纷开始了环境会计信息披露的研究。下面笔者将从相关专家学者的主要观点、国际组织、美国以及日本对环境会计信息披露的研究情况四个方面进行介绍。
1）国外文献综述
a、环境会计信息披露的动因
Nola Buhr（2002）认为企业之所以会选择披露环境会计信息，多半是源于政府、债权人、股东等利益相关者的驱动；同时，企业提供的披露报告可以改善自身的环保形象，立于行业优势地位。
Stoeckl（2004）研究表明，不是所有的企业都愿意进行环境会计信息披露，只有规模大、环境污染严重和地处经济发达地区的三类企业选择主动披露。
Caroline B.C.Hermann（2005）认为倾向于自愿进行环境会计信息披露的企业往往出于一定的经济利益，这中间可能包括债权人的信赖、股东的投资、员工的支持、社会影响力的提升等潜在效益。
Dawkins 和 Fraas（2011）通过实证研究认为政府监管是规模较大的企业进行环境会计信息披露的原因；同时，大企业的大局观念往往会为高质量的披露提供保障。
b、环境会计信息披露的内容
Gray（1993）教授认为企业披露的环境会计信息应以企业环保理念为起点，并结合企业的战略规划记录持续经营过程中的环境活动，通过货币计量反映企业环境治理状况。
M.Ali Fekrat,Caria.Inclan 和 David Petroni（1996）认为环境会计信息披露的内容应该更加具体，比如环境问题涉及到的财务数据、污染物排放信息以及环境诉讼信息等。
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2 环境会计信息披露理论基础
2.1 相关概念界定
相关概念的明确界定是进行论文研究的前提，本节将详细解释有关概念的含义。
环境会计：即绿色会计，是以有关法律、法规为依据，将环境资源和环境状况纳入会计核算，从传统会计中分离出来的一个崭新的研究领域。具体而言，它是以保护生态环境和可持续发展为主要目标，运用货币、物理量等多种计量属性对企业的资源耗费、污染治理、生态恢复、环境收益与支出等情况进行确认、计量和报告，综合反映企业经营对环境的影响以及环境问题对企业价值的影响。
环境会计信息披露：是指企业为了满足外部信息使用者的决策需要，把持续经营过程中发生的一系列与环境有关的信息向社会大众公开，这些信息既包括折算为货币形式的财务信息，又包括以实物、技术指标反映的非货币化信息。可以从三个方面来认识环境会计信息披露：首先是企业对资源的利用情况进行披露；其次是对环境污染的的治理情况进行披露；最后是披露对其环境方面的投入以及环保的效益方面的信息。
有学者指出，披露真实可靠的环境会计信息是环境会计研究工作的最终成果展示，也是其中至关重要的一环。随着研究的不断深入，如何规范环境会计信息披露成了研究的重点。
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2.2 利益相关者理论
“利益相关者”一词最早诞生于美国斯坦福大学，直到 1984 年弗里曼明确提出了利益相关者管理理论，冲击了以“股东财富最大化”为管理目标的传统公司治理理念。主要研究的是企业在日常管理活动中如何兼顾相关利益群体的利益。凡是能与企业活动产生相互影响的个人或组织，都可以被看作企业的利益相关者，包括与企业生产运作直接相关的股东、债权人、供应商、雇员、消费者，还包含间接影响企业经营发展的政府机关、媒体、周边的居民等。
利益相关者理论重点就是要使企业意识到直接利益相关者和间接利益相关者的利益都不容忽视。如果忽视前者的利益，可能导致企业失去赖以生存的物质条件，无法立足；假如不重视后者的意见，那么很可能会给企业带来潜在的威胁，无法发展。因此，为了企业的长远发展，企业必须将所有相关者的利益摆在同等重要的位置上,确保利益相关方的知情权、参与权和监督权；制定和落实利益相关方的评价反馈机制；履行社会责任，形成合作共赢的局面。
就环境会计信息披露而言，充分的环境信息握在企业手中，而与环境有着直接利害关系的利益相关者处于信息劣势，在时间上和内容上都存在着环境信息的不对称。在“加快生态文明体制改革”的战略要求下，利益相关者不单单关注企业创造的经济效益，也同样看重企业在生态文明建设中的行动以及其实现的社会价值。但是，由于道德风险的存在，
企业的环保行为难以被准确监督，管理者可能会不惜牺牲环境污染的代价来赚取额外收益，这样披露出来的环境会计信息根本无法得到验证。同时，从逆向选择的角度来看，由于企业和信息使用者之间了解到的环境信是不对称的，这就很可能出现商品市场中“以次充好”的局面，使得市场无法充分发挥优化环境资源配置的功能，这种恶性循环更加无益于环境保护。
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3 M 煤炭公司环境会计信息披露背景及现状................ 17
3.1 煤炭企业生产工艺及其对环境的影响.............17
3.1.1 煤炭企业的生产工艺流程.....................17
3.1.2 煤炭企业生产工艺对环境的影响........................18
4 M 煤炭公司环境会计信息披露问题及原因分析....................... 29
4.1 构建 M 煤炭公司环境会计信息披露情况的分析框架........... 29
4.1.1 M 煤炭公司环境会计信息披露数量分析.................... 29
4.1.2 M 煤炭公司环境会计信息披露质量分析..................... 30
5 M 煤炭公司环境会计信息披露的改善建议........................ 45
5.1 明确 M 煤炭公司环境会计信息披露的基本准则................. 45
5.1.1 M 煤炭公司环境会计信息披露的目标................ 46
5.1.2 M 煤炭公司环境会计的基本假设.................... 46
5 M 煤炭公司环境会计信息披露的改善建议
5.1 明确 M 煤炭公司环境会计信息披露的基本准则
企业内部明晰的制度规范是保障环境会计信息披露质量水平的前提条件。M 煤炭公司作为高污染行业的上市公司，更应该以身作则，积极履行应负的环保责任，树立自愿披露的意识。国家、财政部、环保部和上海证券交易所发布的法规条例，为 M 煤炭公司环境会计信息披露制度规范的建立提供硬性标准，而以环境会计信息披露目标为核心，结合基本假设、信息质量要求、原则和实施细则的要求，最终生成环境会计报告。这些部分共同组成了如图 5.1 所示的 M 煤炭公司环境会计信息披露制度框架体系。
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6 结论
6.1 研究结论与启示
6.1.1 研究结论
本文以 M 煤炭公司为例，对近五年来 M 公司环境会计信息披露的状况进行归纳，经过系统的
