本文是一篇成本会计论文，本文分析研究A银行G网点的作业管理情况，结合自身的专业知识和网点的调查结果，深入剖析和研究应用案例，并建议引入作业成本法，提出相应的改善意见和解决措施，科学设计作业成本法的实施流程，并有效分析作业成本法的实践成果。A 银行承担着较大的市场竞争压力，在当前的市场背景下，采用先进的成本管理手段，能够促进 A 银行的可持续发展，本文分析研究作业成本法，希望为整个银行业提供创新发展思路，不断提高 A
1 绪论
1.1 研究背景
2009 年以后，随着互联网金融的不断发展，它以信息量大、低成本、高效率的交易获得了大量客户。在进一步开放的国际经济发展脉络下，纵观中国银行业，基本实现了中资银行与外资银行、国有商业银行与股份制商业银行、地方性商业银行与村镇银行、传统银行与互联网金融均积极参与构建中国金融市场及行业竞争中来的局面。同时，随着银行产品和服务的同质化现象愈加普遍，中国人民银行的浮动存款和贷款范围的调整，银行的净利息差额也缩小了。上述所有因素对传统商业银行均存在重大影响，导致这类银行出现如下问题，即其一是在市场占有率方面出现下降，其二是利润空间被挤压，其三是商业风险增大等等。
商业银行在追求扩大市场份额时，还应该关注成本的降低。工作忙、压力大、指标多是银行工作的特色标签，领导都希望任务能够圆满完成，业务节节高，但是银行资源是有限的，人力也有限。我国的商业银行业务发展却长期呈现更重数量不重质量的模式，约束了竞争力的提高。国内的大部分银行仍然采用现有的成本管理模式，事后才进行核算、费用分配简单，最终得出的成本信息错误和导致决策失误。为了获得更准确、详细的成本信息，如何根据产品及客户等费用实体，科学、经济地区分和分配众多间接费用，找到该方法成为了银行产品及客户管理的核心焦点。显而易见，探索科学的成本管理方案，建立有效的成本会计系统，改善综合经营水平，是中国商业银行的重要课题。
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1.2 研究目的和意义
1.2.1 研究目的
20 世纪末以来，国内的商业银行越来越重视业务的发展和市场的拓展，却没有相应提高对自身的成本管理的重视，同时在经营管理中缺乏管理会计的应用。现阶段，国内的各大商业银行进行成本核算，仍偏向于采取传统成本计算法，如大都还是采用变动成本法，或者是采用完全成本法。应用变动成本法核算出的产品或服务成本是不完整的，造成了很大程度上，绝大多数非信贷业务成本被低估。顾名思义，完全成本法，是将把所有费用全部归集到特定的产品或服务上。而实际上，相当大部分比例的银行共同费用是受不同因素影响的，财务变量往往不能决定成本的变动，而是由商业银行产品种类，客户类型，交易批次等非财务变量确定的。传统的成本计算方法常常随意按照员工人数，场地面积等和业务无关的指标来分配间接成本，这些简单的成本分配方式确实简化了成本核算的方法，可是却会造成提供的成本信息不够精确，误导银行经营管理者，对本商业银行产品或服务成本信息错误理解，从而对业务绩效的评判准确度受到直接影响，最终对商业银行业务的策略选择产生不利影响。
随着商业银行之间的竞争日益激烈，存贷款利差日益缩窄，金融革新不断深化，商业银行需要努力推进网上金融业务、投资银行业务、资产管理业务等新兴业务，不断优化综合业务结构，这些逐渐成为商业银行利润的主要源泉。与此同时，为了提高收益渠道和可持续发展的动力，挖掘企业客户、零售客户和私人银行客户的多种水平，积极向市场进行宣传营销。如此巨大的改变需要投入大量相关费用，而且绝大多数是间接费用，导致间接费用所占成本比例不断按增加。应如何做到准确无误鉴别这些间接费用、如何计算及追溯相应产品或服务，进而获得准确的产品价格，实现客户分级及明确客户利润贡献度情况，据此来准确判断并引导公司战略，这是传统的成本计算方法无法解决的难题。
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2 理论基础与文献综述
2.1 理论基础
2.1.1 作业成本法
作业成本法在实践中获得广泛运用，它简称为 ABC，是 Activity-Based Costing 的缩写。作业成本法的应用最早开始于西方国家，在 20 世纪中后期开始进入全面兴起，逐渐在制造企业中得到了广泛的应用，是一种新型的企业管理理论模式。作业成本法在应用过程中主要以“作业”为中心，依据成本动因理论及结合“产品消耗作业，作业消耗资源”的原理来进行相关的成本管理核算内容。作业成本法主要被用来对企业资源消耗的所有作业进行确认和计量，而且需要将消耗的资源成本以最准确的值计入到作业当中，再通过选择成本动因来将相关的作业成本以合理的形式分配给成本计算对象，这一对象的主体选择可以是产品，也可以是某项服务内容。其中应用的成本动因主要有两种类型，一种是资源型动因，一种是作业型动因。作业成本法的各概念关系主要表现如下（见图 2-1）：
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2.2 文献综述
2.2.1 国外研究现状
（1）关于作业成本法相关理论的研究
它的相关研究最早可以追溯到上个世纪的 40 年代，在其发展初期，第一次有人意识到了“作业会计”的概念，美国的著名会计大师埃里克·科勒（1952）组织编著了《会计师词典》，并且在当中第一次提出了作业，以及作业会计等概念；美国学者乔治·斯托布斯（1972）在所编著的《作业成本计算和投入产出会计》之中又细化了对这些概念的界定，但是当时作业成本法由于太过于“标新立异”所以没有在社会上得到大范围的推广，也没有在理论界引起足够的重视。
上个世纪末，随着全世界计算机电子信息技术的不断发展，越来越多的企业开始注重利用计算机信息技术来提高企业的生产效益，产品生产的高度自动化也让产品的人工费用有所下降，但是其间接成本却也相对增加，从成本结构方面就发生了巨大的变化，企业管理人员逐渐意识到传统制造成本法对于工时和工作量为标准的间接成本分配思路与实际情况之间存在较大的差异，这让管理人员发现了产品成本情况预估和实际成本情况的脱节，这种令人吃惊的成本扭曲也让更多的人意识到了传统成本会计的弊端，从而试图探索新的、更贴合现实实际逻辑的成本计量系统。
哈佛大学的卡普兰教授（1988）带着他的学生库伯在对美国企业进行调查和分析之后，结合在此之前提出的“作业成本”和“作业会计”理念构建了以作业为基础的成本计算方法，卡普兰教授认为：伴随着传统管理会计的相关性和可行性下降，相关学者更应该采用与过往完全不同的思路来进行成本的研究，从而让成本计量能够更符合实际情况，这是作业成本法最初受到会计界重视的一个核心思想。
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3 案例介绍 .................. 18
3.1 A 银行基本情况介绍 .................... 18
3.2 A 银行成本形态分析及管理现状 ................ 20
4 案例分析 ...................... 25
4.1 A 银行成本管理中存在的问题分析 .................. 25
4.1.1 成本核算不够精细 ............... 25
4.1.2 成本核算流程滞后 ...................... 26
5 结论与建议 ............... 43
5.1 结论................. 43
5.2 建议.................. 43
4 案例分析
4.1 A 银行成本管理中存在的问题分析
A 银行成本收入比偏高的原因是该行物理网点的陆续开设，相关开办费用上涨较快以及银行内部存在大量的非增值作业，成本管理水平较差。目前 A 银行的成本管理模式主要问题有：
4.1.1 成本核算不够精细
A 银行成本核算的具体内容如表 4-1 所示。
从表 4-1 之中能够看出，A 银行目前还未针对具体部门和产品进行成本核算，同时在各项成本费用分配过程中采用方法是不合理的。结合对 A 银行实际调研情况了解到，目前银行核算成本时没有将产品、服务、作业和作业动因相联系，简单按照员工人数、业务余额等因素来分摊间接成本，这样导致产品余额大但实际操作少的业务分摊过多成本，而一些交易频繁或者交易相对较为复杂的业务则只需要分摊较少的成本，这就使得相应的产品成本信息并不准确。同时，表 4-1 虽然看似较为全面，不过还有部分成本费用未能加以明确，例如 A 银行安全防卫费用，此部分费用属于银行成本核算的重要内容，但是从目前 A银行成本核算构成来看，还未明确列出安全防卫得用，对于安全防卫得用的划分不够明细。而且，针对业务及管理费用划分的过程中，只是简单地根据不同项目划分成本费用，未能进一步区固定费用和弹性费用，例如，对外宣传费、设计印制费、耗材费、办公费用、差旅费、维修费、招待费等等，这些均属于弹性费用，但是从目前 A 银行成本核算工作来看，对于弹性费用的核算依旧不够明细，只是简单地执行成本总量控制原则，缺乏精细化分解。另一方面，A 银行在成本核算过程中主要依靠财务信息和一些显性费用进行核算，对于存在的隐性成本却没有采取足够的重视。假设银行内部决策审批流程过于繁杂，企业要花费更多的资金用于支付沟通成本，实际经营发展过程中，按照规定的流程进行决策审批，但是决策效率却会显著降低，这也在一定程度上提升了机会和时间成本。即使可以实施方便简洁的产品成本预算，但是无法获得详尽真实的成本管理信息，也会对管理层的决策造成恶劣影响，从而引起管理层的决策失误。
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5 结论与建议
5.1 结论
国外银行实施作业成本法比我国早几十年，相
