本文是一篇成本会计论文，本文选取 GM 企业为案例，并结合相关理论，对其进行基于价值链视角的成本控制研究。首先，本文对国内外价值链、成本控制、价值链成本控制等方面的研究现状及相关理论做出综述，为之后的案例分析做相关的理论准备；然后，详细介绍案例情况，并对 GM 企业的价值链进行拆解和分析，为下文的成本控制分析做出铺垫；再次，本文将基于价值链视角对 GM 企业的成本控制现状进行分析研究，指出其不足之处，并提出相关的优化政策。
1 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
得益于中国经济的迅猛发展，知识经济愈发盛行，互联网经济也随之取得了惊人的成绩，也成为促进我国经济繁荣昌盛的一股重要力量。而电子商务企业，作为互联网经济发展中不可忽视的一部分，随着经济的不断转型和发展，也在不断地推进着我国经济的转型。趁着世界经济发展的良好势头和我国电子商务行业突飞猛进的现状，我国电子商务行业也取得了令人欣喜的成绩。根据中国互联网络信息中心（CNNIC）发布的第42 次《中国互联网络发展状况统计报告》[1]报告显示：截至到 2018 年 6 月，我国网民规模已达到 8.02 亿，其中网络购物用户规模为 5.69 亿人，占 71%。据《中国电子商务报告 2018》[2]显示，2018 年全国电子商务交易额达 31.63 万亿元，同比增长 8.5%，其中，网上零售交易规模也呈现上升的趋势，网上零售额达到 9.01 万亿元，同比增长25.4%。
近些年，国家不断地支持电子商务企业，也让我国出现了很多电子商务巨头，如天猫、京东商城等。这些企业不仅显示出了电子商务企业的强劲势头，也向人们显示出了电子商务企业的巨大潜力和竞争力。电子商务企业的价值链增值并不像传统零售企业那样需要逐层分销，这就意味着电子商务企业可以在很大程度上降低成本，保证利润。除此之外，现代企业关注的并不仅仅是在价格上的竞争，还有整个企业价值的提升和增值，并以此来提高企业的竞争力。对于电子商务企业，在经营过程中会与上下游供应商、物流企业和消费者形成一种微妙的关系，不仅是相互竞争的关系，更是相互合作的关系。因此，企业之间的竞争已经逐步成为了价值链的竞争，企业不能像以前一样只关注自身的成本控制，还应该把价值链整体价值的提升考虑在内，做到全面管理，掌控全局。企业只有在运营过程中注重企业的价值链构建，将价值链中各个增值部分整合起来，统一考虑和管控，才可以更好地帮助企业，使整个价值链系统达到最大值，企业竞争力也得到快速地提升，形成竞争优势，在竞争中实现百战百胜。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
（1）价值链的文献综述
说起价值链这一概念，最早是由 Michel E·Porter（1985）[3]在《竞争优势》中给出了明确的定义，可以看出，国外的价值链概念被提出的年份较早。在 Michel E·Porter的观点中，他认为企业存续最重要的目的就是为了创造价值，企业要想获得长远稳定的发展，对价值链中薄弱环节的优化和改善就成为了企业的首要目标。由于这一概念提出的背景是制造业为主导的时代，因此他的理论更为关注制造业企业内部创造的价值，这也就决定了这一定义的局限性。虽然这一概念有一定的局限性，但却引来了人们对价值链的思考，随着价值链含义的提出，越来越多的学者开始相继对价值链进行深入的研究。
受到 Michel E·Porter 提出的价值链的启发，Hines（1998）[4]对这一概念进行了补充，将自己的想法加入到价值链的概念中并进行扩充。在他看来，企业的价值链不仅仅是企业研发设计、采购生产等内部基本价值活动构成的，还应该包括企业的原料供应商以及产品消费者，将价值链从内部活动扩充到了外部活动，对价值链的范围进行了扩充。与此同时，Prabaka K 和 WiIson DT（2001）[5]受到波特的启发，创新地提出了价值网的概念。在他们看来，企业的价值活动并不是单纯的前后者的关系，而更像是有着紧密联系、互相关联的信息网，企业价值网中的各个生产环节都有着紧密的联系，各个环节之间的信息高度共享。通过信息网，不仅可以实现企业各个部门之间的资源优化配置，还可以一定程度上降低企业的成本和支出，以此来让消费者获得更多的优惠。这一价值网的提出更加符合企业运作过程中各个环节之间的关系，在当时也是被很多人所推崇，使得价值链理论更加地完善。Jeffrey F.RayPort 和 JohnJ.Sviokla（1995）[6]结合电子商务发展的趋势，提出了虚拟价值链的概念，将概念扩充到了电子商务行业。他认为电子商务企业是现代一些高科技信息技术所带来的新产业，这些线上电子商务企业是虚拟世界中的价值增值点。Sreeram 和 Gupta（2018）[7]认为可以通过不同环节之间的合作来实现价值链整体价值的变化。他们认为企业的管理层可以对价值链上的不同活动进行重新配置，来实现各个环节之间合作绩效的增加，以此来提升价值链的整体价值，实现公司总价值的提升和增长。
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2 价值链成本控制相关理论综述
2.1 价值链的相关理论
价值链理论是一种全新的企业管理的工具，可以提升企业的竞争力，改善企业战略布局，优化交易流程，让企业保持成本优势。价值链并不是单纯的减少企业的内部成本，而是从采购、生产、销售、售后服务等环节进行各个分析，找出具备竞争优势的活动，加强获利部分，减少不获利的部分，以求减少相关成本，优化企业的价值链结构。
价值链理论经过了很长时间的发展，从最初的传统价值链，到后来的价值网，再到虚拟价值链，价值链的理论不断被国内外学者所运用和扩充，让人们认识到了价值链的重要性。本章将价值链的发展及相关理论进行介绍，并为下文的案例分析提供理论基础。
2.1.1 价值链的诞生与发展
（1）价值链理论的诞生
在 1985 年，哈佛大学商学院的教授 Michel E·Porter 第一次提出了价值链的概念，当时在社会上引起了不小的轰动。波特认为企业从事的活动可以分为 5 个基本活动和 4个辅助活动，如图 2.1。这些活动虽然看似不同，但是又相互联系，将这几种活动进行组合，就是一个价值被创造的过程，这就是价值链。在此之后，很多学者基于波特的价值链理念提出更为全面、准确的价值链成本控制等理论。
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2.2 价值链成本控制的相关理论
2.2.1 价值链成本控制的内容
价值链成本控制区别于传统的成本控制，是将价值链分析作为最基础的分析工具，将企业的价值链作为研究的对象，通过分析价值链的构成来发现成本形成的动因。价值链成本控制的内容包括价值链中各个环节的关系、每个环节产生的成本以及耗用的资产、成本形成的原因、各个环节产生的价值等，通过分析以上内容来发现企业价值链形成中各个环节存在的问题，进而进行优化和完善，以提高价值链产生的价值总额，降低企业成本，提升企业成本优势。
价值链成本控制以“不同目的，不同成本”为基本原则，将每个环节耗费的成本总和作为成本的构成，也就是说，价值链成本控制的具体方法为确定价值链中价值流向为单向的活动，并将成本分摊到价值链的各个环节中，通过分析价值链各环节消耗的成本和产生的价值来进行成本的控制。消除成本劣势，创造成本优势，将企业成本控制在一定的合理范围内，并尽可能地降低企业成本，形成成本优势，提高综合竞争力。价值链成本控制的作用表现在两个方面：第一，确定企业成本控制与管理的战略；第二，对企业的成本实现有效的管理和控制。
2.2.2 价值链成本控制的目标
企业实行某项措施，必然是为了给企业带来更多益处。那么所谓的价值链成本控制的目标就是企业想要通过价值链成本控制所要带来的效果，这就要求这个目标要有一定的可实施性和可控性。不管是什么目标，只有实践才可以使其发挥效用，而不仅仅只是空谈，纸上谈兵，可见可实施性至关重要。因此，价值链成本控制的目标主要有三种。第一，降低成本，提高效益。基于价值链对企业成本控制进行分析，则需要将价值链的各个活动拆解为单个环节，并比较各个环节所消耗的成本和产生的价值，力图增加价值的产生，减少各个环节的成本，提升企业的整体效益。第二，顾客的选择和满意。企业要想得到发展，就必须能够满足消费者的需要。企业只有让消费者以优惠的价格买到满意的产品，并得到优质的服务，才可以让顾客产生价值，从而给企业带来价值。第三，优化企业管理。在价值链分析的过程中，企业会对各个环节都了解，可以更加具体、有针对性地进行管理。同时，通过分析，也可以发现一些有用的信息，辅助企业的管理层发现问题，并对其进行优化，使企业的管理结构更加完善。
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3 GM 企业价值链成本控制的现状及问题分析.............................19
3.1 GM 企业简介............................ 19
3.1.1 GM 企业的发展概况.................... 19
3.1.2 GM 企业的行业背景............................ 20
4 GM 企业价值链成本控制的优化.......................39
4.1 GM 企业价值链成本控制优化的目标................... 39
4.1.1 降低成本，形成成本优势.........................39
4.1.2 提升企业竞争力....................39
5 GM 企业价值链成本控制优化的保障措施.........................49
5.1
