本文是一篇研究成本会计的论文，论文结合电商行业发展趋势，基于价值链展开对 A 企业成本控制的研究。理论方面，介绍了价值链、价值链成本控制、价值流等理论。在 A 企业成本控制现状方面，首先，介绍了 A 企业概况、发展历程和组织架构，并对价值链进行分析，从价值形成和增值过程，按照价值流转的物流、信息流和资金流三个方面分析了 A 企业成本控制现状并提出存在的问题。接着，论文在全面性、顾客导向、可控性、成本效益原则的基础上构建成本控制优化框架，从物流、信息流、资金流三个方面分别提出优化方案并进行优化效果预测。
1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
互联网技术的蓬勃发展，将人类文明带入一个全新的时代，并产生电子商务这一全新的经营模式。电子商务是“以互联网为平台进行的各种商务活动”，相比于传统的零售模式，电子商务平台能够提供质优价廉的商品、便捷完善的服务，消费者通过网络平台购物，省去了中间商层层分销的环节，极大地降低了交易成本。目前网络购物已经成为人们购物的热门方式，根据中国电子商务研究中心《2018 年度中国网络零售市场数据监测报告》显示，2018 年中国网络零售的用户规模为 5.7 亿人，较 2017 年的 5.33 亿人，同比增长了 6.94%。与此同时，中国的网络零售市场的交易规模也在不断扩大，根据中国电子商务研究中心数据显示，2018 年中国网络零售市场的交易规模达 8.56 万亿元，较2017 年的 7.17 万亿元，同比增长 19.38%。随着国内居民消费能力的持续提升与网上购物习惯的逐步养成，中国网络零售市场的交易规模持续扩大。在网络购物行业中，发展最为迅速的是 B2C 电子商务企业，其中典型代表是以淘宝等网上交易平台为依托的零售电商，但在高速发展的背后，为了在激烈的市场竞争中获取竞争优势，许多 B2C 电子商务企业采用的是低价格战略的烧钱模式，因成本太高出现连年亏损的现象。由于传统的成本控制模式，仅仅关注企业内部的生产活动，难以从整体的角度对企业成本进行控制。随着互联网时代的到来，信息实现高度共享，许多企业的经营模式发生改变，电子商务企业不需要进行产品的生产活动，而是从外部供应商处采购商品，并通过网络平台将商品提供给顾客，企业与外部供应商以及顾客之间的关系因互联网变得更加紧密。在这样的背景下，传统成本控制模式已无法满足电商企业长远发展的要求。价值链作为一种新的成本管控方法，从企业内部以及外部进行整体分析，关注的是企业价值形成以及增值过程，能够帮助企业在降低成本的同时创造更多的价值，从而获得竞争优势。因此，论文选择电商企业 A 企业为研究对象，运用价值链、价值链成本控制和价值流理论，全面分析其成本控制现状。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 价值链文献综述
（1）国外研究现状
在国外，价值链理论从出现到成熟，一共经历了三个阶段，即由传统的价值链理论到虚拟价值链理论再到价值网理论。
1.价值链的提出
Porter（1985）首次提出了价值链理论，他指出企业整个生产经营活动可以细分为不同的价值活动，这些活动包括生产、销售及售后等基本活动，研发、人力资源、财务等辅助活动，这些活动有机整合在一起便形成了企业的价值链。从企业发展的角度考虑，要以创造价值为主，但在企业价值活动中，并非每个环节都可以为企业创造价值，企业应该重点关注增值活动的环节，剔除非增值活动，以实现整条价值链的成本优化，使企业获得竞争优势、长远发展。[1]由于迈克尔·波特所处的时代是制造业发展的时期，研究价值链理论主要关注企业内部，因此波特价值链也被称作是传统意义上的价值链。
2.价值链理论体系发展
随着科技和经济的发展，后来的学者不断对价值链相关理论进行了完善。在 Porter（1985）的基础上，Shank 和 Govindarajan（1993）重新定义了价值链的概念，将价值链的范围拓展至企业外部。他认为价值链不仅仅要考虑企业内部，还应该考虑企业外部由上游供应商、企业以及下游顾客构成的外部价值链[2]。Hines（1998）则从另一个角度重新定义了价值链，他指出应该从企业价值实现的角度来考虑，并提出价值链是“集成物料价值的运输线”。该运输线的起点和终点均是顾客的需求，企业价值的实现应该以顾客需求得到满足、顾客价值得到实现为前提，利润只是副产品[3]。与此同时，随着信息技术的快速发展，他强调信息技术的应用也应该作为一种辅助活动在企业生产经营过程中得到体现。
随着价值链理论进一步丰富和发展，价值链由有形变成无形。Rayport 和 Sviokla（1995）首次提出虚拟价值链理论的观点，并指出物质创造价值的活动构成传统价值链，信息创造价值的活动则形成虚拟价值链[4]。虚拟价值链通过对信息进行收集、整合和传递，促进了信息在企业内部各个环节的流通，从而实现信息共享。
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2 相关概念与理论基础
2.1 价值链相关理论
价值链作为一种分析工具，主要是从价值形成以及增值的角度分析价值活动，通过增加创造价值的活动，剔除非增值活动，不断优化整条价值链的成本，帮助企业在激烈的竞争中获得优势。自波特提出传统价值链的概念以后，价值链理论不断得到丰富和发展。本节以信息技术发展为界限进行划分，先介绍传统价值链，然后阐述价值链理论的发展以及电子商务背景下的价值链。
2.1.1 传统价值链
（1）传统价值链的概念
迈克尔·波特于 1985 年首次提出了“价值链”的概念，波特价值链也被称为是传统价值链，他指出企业整个生产经营活动可以细分为不同的价值活动，包括 5 个基本活动和 4 个辅助活动。基本活动包括进料后勤、生产、发货后勤、销售和售后服务，辅助活动主要是起辅助支持作用，间接参与企业产品生产过程，包括企业基础设施（财务、计划等）、产品研究与开发、人力资源管理、采购，具体如图 2-1 所示：
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2.2 价值链成本控制相关理论
2.2.1 价值链成本控制内涵
价值链成本控制理论是以价值链理论为基础，并采用成本控制方法对企业价值活动进行分析，将价值链成本控制贯穿于企业整个经营过程。通过提高价值链上的增值活动，使得价值链上各项活动相互促进，共同产生价值，实现整条价值链的价值增值并获取竞争优势。随着互联网时代的到来，企业外部环境发生了巨大改变，电子商务企业无需进行产品生产活动，因此传统的成本控制已经无法适应大多数电商企业发展的需要，显示出一定的局限性。价值链作为一种新的成本管控方法，能够从企业整体的角度进行分析，通过识别价值活动，将成本控制范围拓宽至上游供应商以及下游顾客，有利于全方位降低成本，增强企业在市场中的竞争优势，实现整条价值链成本的优化。
2.2.2 价值链成本控制目标
价值链成本控制目标即企业通过对价值链进行管控所要达到的利润目标，可以从以下三个角度进行分析：
（1）从价值链视角分析，企业实现利润，需要不断优化价值链上各个环节的成本，仅仅降低企业内部的成本是不够的，要从整体的角度进行分析，关注具体业务流程，不断进行优化，同时和上游的供应商达成战略合作关系，全方位多环节降低企业整体成本。
（2）从顾客需求角度分析，企业要想获得持续稳定的发展，不仅仅只关注成本的降低，更重要的是以顾客需求为导向，提供高品质的产品和服务以满足其个性化的需求，从而提高投入产出水平。
（3）从企业自身成本控制角度分析，通过价值链进行成本控制，向企业管理层提供决策的成本信息更加完整，能够帮助管理层做出有效的决策，提高决策的准确性。
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3 基于价值链的 A 企业成本控制现状及问题分析......................... 19
3.1 A 企业简介................. 19
3.1.1 企业概况................................19
3.1.2 发展历程..........................19
4 基于价值链的 A 企业成本控制优化设计................. 45
4.1 基于价值链的 A 企业成本控制优化原则..................................... 45
4.2 基于价值链的 A 企业成本控制优化框架............................... 45
4.3 基于价值链的 A 企业成本控制优化........................... 48
5 基于价值链的 A 企业成本控制优化的保障措施............................. 61
5.1 优化组织结构........................61
5.2 加强信息系统管理........................62
5 基于价值链的 A 企业成本控制优化的保障措施
5.1 优化组织结构
企业的组织结构会随着发展时期的不同进行调整和优化，并与战略目标相匹配，以实现资源的优化配置。A 企业从成立之初到现在，组织结构经历了多次较大的调整：2013年 A 企业由职能化的组织结构调整为事业部的组织结构，一个依据是以客户为核心进行结构调整，另一个依据是电商企业因缩短了价值链的中间环节更重视内部发展，从而构建扁平化的组织结构来适应快速发展的网络销售模式。2014 年 A 企业和腾讯达成战略合作，腾讯持有 A 企业 15%的股权，并在 A 企业上市的时候追加认购 5%的股权，随后 A企业进行组织结构调整，成立 A 企业商城和金融集团以及海外事业部。2016 年 A 企业宣布建立营销平台体系用
