本文是一篇研究中国税务的论文，本文对外综服出口退税风险防范与管理这一课题进行了不少分析和研究，限于时间不足和个人能力的欠缺，关于外综服企业出口退税的风险未能全面覆盖，日后仍需要更多案例与基础数据进行进一步的研究。外综服企业是外贸发展新业态，属于我国独有的模式，相关出口退税风险管理的成功做法比较缺乏，难以借鉴国外经验。目前所做的是结合实际情况，提出相对应的风险管理措施。近年来，跨境电商、供应链企业等的快速发展，给外综服企业的发展带来了机遇和挑战。外综服企业具备传统外贸企业所不具备的集聚优势，发展前景广阔。随着外综服企业的增多与平台壮大，相关出口风险管理的理论与实践经验也将更加完善。
第一章 导论
1.1 研究目的及意义
随着经济的发展与改革的深入，我国生产企业的发展加快了步伐。外贸综合服务的概念来源于 2013 年国务院常务会议出台的“外贸国六条”。其中一条就提出，支持外综服企业发展以及对服务出口实行零税率。这是外贸综合服务行业历史发展过程中可作为重要标志的大事，体现了国家最高行政机关对于外综服行业的认可与鼓励。在“外贸国六条”中，支持外综服业务发展的内容为“支持外贸综合服务企业为中小民营企业出口提供融资、通关、退税等服务”。促进外贸增长的六项举措被提出以后，外综服企业在全国各地纷纷涌现，外贸综合服务的平台化、电商化的趋势也越来越明显。
外贸综合服务的概念刚被提出时，我国国内中小生产企业的发展正处于瓶颈期。2014 年，国家税务总局起草发布了《关于外贸综合服务企业出口货物退免税有关问题的公告》(以下简称“2014 年第 13 号公告”)。该公告将《国务院办公厅关于促进进出口稳增长、调结构的若干意见》其中的要求落在实处，使其促进外综服企业发展的提倡得以施行。但是，
2014 年第 13 号公告将外综服企业视为自营出口的外贸实体，从根本上背离了外综服企业提供“一站式”代理服务的实质，外综服企业承担的责任与其所获收益严重不匹配，在全国范围内外综服企业涉嫌退税不合规被税务稽查的案件开始逐渐增多。即使在国家税务总局新的公告颁布后、彻底废止了 2014 年 13 号公告的背景下，税务机关依据已废止的旧政策对外综服企业既往业务进行稽查的力度并未减轻，外综服企业面临的税务风险非常高。
1.1.1 研究目的
面对严峻的对外贸易形势，外综服企业的发展至关重要。出口退税是生产企业出口业务流程的最后一步。企业的业务开展要以正常退税为前提，否则无从谈起。如果出口退税其中哪个环节出现了问题，导致无法退税，那么企业可能会面临难以承受的损失，严重阻碍了我国企业出口贸易的发展。所以，做好出口退税风险防范必不可少。作为服务型企业，外综服企业要加强在实际经营过程中的管控，防范出口退税风险。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 税务风险管理
(1)国内文献综述
税务风险管理是企业风险管理的分支。税务风险的管理，从企业的角度看，即是企业在内部控制中涉税的管理。触犯税法可能使企业面临法律的制裁，造成企业财务损失以及企业声誉受损。我们讨论的企业税务风险往往是指两种：一种是企业作为纳税人，纳税行为违反税法规定，如偷税、欠税、抗税等。违反税法规定会面临行政处罚或刑事处罚，如判处罚款、滞纳金、有期徒刑等。这些处罚对于企业声誉极为不利，破坏极大，降低信用等级。另一种是企业作为经营者，未与税务机关保持沟通，没有及时更新税收优惠政策，导致多缴纳税款。第一种风险主要是防范税务机关处罚，第二种风险是要防范不必要的税收负担。
税收作为财政收入的来源之一，税收风险与政府有关。它主要是指由于可能缺乏税收收入而给政府造成的风险。规避税收风险，政府需要做的是完善税收制度和加强征管。税务指的是纳税人的纳税义务，它的主体是个人、企业等。税务风险是指政府税收政策的变化与纳税人不当的商业行为，可能导致的纳税义务与税收负担的增加。
企业税务风险管理是一个动态的过程，在这个过程中，企业根据国家税收政策，结合自身运营情况，进行收集风险信息从而建立的一套税务风险管理制度。目的是为了能够有效识别在企业经营过程中所面临或者潜在面临的税务风险点。
刘蓉(2005)在其著作《公司战略管理与税收策略研究》一书第九章“公司战略管理与税收策划绩效评估”认为，纳税义务不确定导致了税务风险，而所谓税务风险管理，就是纳税人对其纳税义务不确定性进行管理。税务风险的存在可以根据公司的贸易运营、财务报告是否可靠以及是否遵循了法律法规等来判断。因此可以很容易得出，很多人仅从企业的角度出发，认为税务风险管理和税收筹划是非常类似的概念 [1] 。
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第二章 相关理论基础
2.1 出口退税相关理论
2.1.1 出口退税的含义
所谓出口退税，指的是货物出口国对于出口的货物，退还其按出口国税法规定的已纳增值税、消费税。出口退税与税收优惠并不相同。税收优惠指的是政府利用税收制度，在税收方面采取对应的激励措施，用来减轻某些纳税人的纳税义务或者是根据某些活动补贴纳税人。即税收优惠是直接减少应缴纳的税款。而出口退税是通过退还已纳税款来达到国际市场上的公平竞争的目的，并不存在补贴或者减免的情况。即出口退税退的是企业已经缴纳的税款。出口退税，实质上退的是企业采购环节支付的增值税进项税额。而增值税本身是价外税，最终由消费者承担。
2.1.2 出口退税的意义
按照国际惯例，出口国对出口商品应该予以退税。这并非是政策优惠。出口货物向海关申报后，国家将其出口前在国内生产、流通环节实际缴纳的增值税、消费税，再退还给出口该货物的企业，避免国际双重征税。出口货物进入国际市场时，得以不含税的价格参与竞争。实质上，出口退税退的就是国内生产流转环节已征增值税。出口退税是为了鼓励出口，提高本国货物在国际市场的竞争力。一种产品在一个国家或地区纳税后，在另一个国家或地区不再纳税，如果该商品出口前征税，则生产国对企业实行退税。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的一项税收政策。
2.1.3 出口退税的原则
出口退税政策遵循的是公平税负与零税率原则。按照公平税负与零税率原则，各国应该按照国际惯例，退还出口货物在本国已纳增值税、消费税，这样才能消除因政策的不同而导致的出口货物价格构成的不同，使商品在参与国际贸易时能够公平竞争，促进国际贸易的发展。但是国家往往会利用退税率来实现宏观调控的目标，对于限制出口的商品设定低退税率，对于鼓励出口的商品设置高退税率。所以很多时候，增值税的退税率不等于税率，出口退税率设置很多档，且经常发生变化。
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2.2 外综服企业相关理论
在出口退税领域，有自营出口、委托代理出口、外综服企业代办退税三种模式。自营出口指的是企业或者个体工商户取得自营进出口权后，直接与外国客户联系获得订单，并通过自己的海关代码出口货物的一种贸易；委托代理出口是指外贸企业或其他出口企业，受委托单位的委托，代办出口货物销售的一种出口业务。受托单位不负担出口货物的盈亏，在代理出口业务中收取一定比例的手续费；外综服企业代办退税比委托代理出口的业务范围更广，作为受托方不仅可以代办出口，还能根据代理协议代委托方办理退税、收汇等相关出口业务。
可以说，外综服企业它的本质就是外贸企业，与传统的外贸企业不同的地方在于，外综服企业不过是为生产企业出口提供物流、报关、信保、融资、收汇、退税等服务的外贸企业。
2.2.1 外贸代理制下的代理出口
通常提到的外贸代理，指的是外贸公司作为国内客户和供货部门的代理人，代其签订进出口合同，收取一定的佣金或手续费的做法。外贸公司用自有资金向国内供货部门收购出口商品，然后由外贸公司以自己的名义自营出口，自负盈亏这种方式被称为采购制，也是过去我国外贸公司在出口方面一直采用的方式。随着外贸代理制提出，由外贸公司接受国内供货部门的委托，代其对外签订出口合同，代办出口手续，收取约定的佣金，而出口的盈亏则由国内供货部门自负的方式也越来越被推崇。外贸代理制既有利于国内供货部门了解国际市场对产品的要求，促使提高出口产品的质量、增强其竞争能力和出口创汇能力、提高经济效益，又可以减轻外贸公司在收购出口货源方面的财务负担，并使外贸公司的经营方式更加灵活多样。
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第三章 外综服企业出口退税现状...................................... 19
3.1 外综服企业的产生及相关政策 ................................. 19
3.1.1 外综服企业发展历程.................................... 19
3.1.2 外综服企业出口退税相关政策............................ 20
第四章 外综服企业出口退税案例分析.................................. 28
4.1 S 公司介绍 .............................. 28
4.1.1 S 公司基本信息.......................... 28
4.1.2 S 公司服务框架........................... 28
第五章 外综服企业出口退税风险防范与管理建议........................ 37
5.1 健全出口退税相关管理制度 ................................... 37
5.2 建立准入控制流程 .............................. 37
5.3 加强出口业
