医院成本核算与成本监控是医院经营活动的重要手段之一，是医院经营管理的基本内容，也是提高医疗服务质量和经营管理水平的有效方法。
《中共中央、国务院关于卫生改革与发展的决定》和由国务院八部委联合颁发的《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》都进一步明确了有关医院的补偿政策、价格政策、医药政策及支付方式改革的相关经济政策，使得医院过去传统的依赖外部条件谋求发展的空间和可能性越来越小，亦即意味着医院须通过加强内部建设，加强经济管理来发展自我。国内外医院经济管理的发展历程表明，医院发展有赖于两条腿走路，一是通过提高医疗质量，提高医疗声誉以期增收；二是建立并完善系统化的成本监控措施。因此，成本监控是医院经济管理的重要手段，而目前许多医院对此项工作的认识并不十分清楚。
一、医院服务成本的概念
1、成本的宏观概念。马克思主义政治经济学关于生产与服务的成本中对成本的概念的界定是：生产与服务的成本指在生产过程中（提供服务的过程中）所消耗的所有物化劳动和活劳动的货币表现总和。
2、医院服务成本的概念。根据马克思主义政治经济学对成本的界定，医疗服务成本是指医疗服务提供部门在医疗服务提供过程中所消耗的物质资料价值（即物化劳动）和必要劳动价值的货币表现总和。物质资源消耗所转移的价值包括房屋、设备、被服及其他固定资产的折旧等劳动资料，也包括药品、材料物耗费用等劳动对象，还包括医院在提供医疗服务的全过程中进行业务活动、监督、政策制定等所开支的各项管理费用。活劳动是指医院全体员工的脑力和体力的消耗，活劳动所创造的价值分为两部分：一是用于补偿自身劳动力再生产的必要劳动；二是提供给社会的剩余劳动。因此，已消耗的物化劳动及活劳动中相当于工资费用的必要劳动两部分的货币表现即医疗服务成本。
3、医疗服务成本的构成。根据国家财政部、卫生部1999年颁布的《医院财务制度》，医院总成本由医疗服务成本和药品经营成本构成，包括行政和后勤科室费用在内的管理费用，按医疗和药品部门的人员比例分摊计入到医疗服务成本和药品经营成本中。《医院会计制度》关于支出项目的规定，将医疗成本分为14 类。其中，属于活劳动的成本要素为5 项：工资、补助工资、其它工资、职工福利费和社会保障费；属于物化劳动的成本要素包括9项：公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用（其他费用为没有包含在前13项中的医院其他业务消耗）。同时，《医院会计制度》关于药品经营支出项目中规定：药品经营成本除上述14类成本外，还包括药品成本和原材料成本，共16项。
二、医院成本核算及其监控的特点
医院成本核算与监控是医院经营管理的重要手段，医院经营管理的实质是国家为适应社会主义市场经济的要求，利用商品货币关系，按照责、权、利相结合的原则对医院进行经营管理的方法、形式、程序的具体体现。在市场经济条件下，医疗服务供方不仅是具有公益福利性质的事业单位，也是具有商品生产、商品交换性质的经济单位。在医院提供医疗服务的整个过程中都离不开经济收支活动，离不开商品交换关系，医院也必须在国家定额补助的前提下，实现自主经营、自负盈亏、保本微利。所以，医院自身的生产经营成果也要通过以收抵支后取得结余和结余水平的高低表现出来。医院结余水平高，在一定程度上表明医院经营管理好，医院自我发展、自我更新能力强，职工福利水平也较高；反之，医院结余水平低甚或出现亏损，表明医院经营管理水平差，医院缺乏自我更新与发展的动力，职工福利水平低，从而也影响了工作的积极性，导致服务数量、质量的下滑，造成恶性循环。从这个意义上可以说医院成本核算与监控取决于商品经济的内在价值规律，并且符合社会主义按劳分配和物质利益原则的要求。
医院成本核算工作与从事物质资料生产的企业成本核算相比，有着明显的差别，因此，医院成本核算有其特点：
1 、纳税。企业成本核算不但要求企业不亏损，而且要求有盈利，以利税的形式为国家积累资金。我国目前的医院以非营利性医院为主体，因此，非营利性医院的成本核算不以营利为目的，不要求向国家上缴利税，不承担为社会积累资金的任务。成本核算的主要目的是利用货币价值形式对医疗业务活动中的物化劳动和活劳动的消耗进行核算，并通过核算达到合理使用医院现有人、财、物，降低成本，减少浪费，增加结余，提高自我更新、自我发展的能力，以较少的投入，为社会提供较好的医疗服务的目的。
2、核算对象的特质。企业成本核算的对象是产品，可按生产程序分期分批地进行核算；医院成本核算中，由于服务对象是人，医务人员劳动的主要产品是产品同生产行为不能分离的医疗服务，医疗服务活动受地域、季节、疫情、病症等多种因素的影响，随机性很大、患者的病情千差万别，相同的病种又有男女老少病程变化的差别；各医院的治疗技术手段、管理水平、费用开支等也参差不齐；医疗服务的经济效益和社会效益不能像企业一样可以精确地计算和衡量。
3、产品质量的衡量。由于企业成本核算的对象是统一的产品，有其明确、统一的质量衡量体系和指标，并有国际通用的ISO质量指标；但医院的产品是通过医疗服务之后病人病情的转归，即使是完全相同的病情，由于病人的个体差异、家庭状况、经济条件等因素相关甚远，其转归也无法用统一、明确的指标体系来衡量，即产品质量的衡量缺乏客观、统一的标准，尽管目前有些医院与中介组织在进行医院质量评估的ISO9001质量指标体系的探讨，但终究缺乏有效的客观依据，无法直接将产品ISO 质量指标引入到医院质量的评价。
4、知识经济时代对医院成本核算的影响。随着知识经济时代的到来，衡量医院投入与产出的因素不再是过去经典的投入产出的生产要素组合，即相同人力投入，相同资金投入的医院的产出，其产出结果（包括成本和质量）不同。知识经济时代的到来意味着相同的卫生人力有着不同的知识和技术含量、相同的资金投入有着不同的管理手段和信息网络。因此，仅从过去经典的投入——产出的生产要素组合衡量医院成本，而忽视了知识、信息、管理等含金量较高的软资源的配置利用，不能反映客观实际。
三、医院成本核算与成本监控的作用
市场经济条件下，医院成本核算与监控体系不断改变着医院管理者的思维模式和管理手段、方法，使医院成本核算的功能或作用从记账型逐渐走向管理型。具体地讲，成本核算监控的作用可概括为以下4 个方面：
1、成本信息是反映医院工作数量与质量的综合指标。从成本核算方法角度讲，其核算过程中计算了直接消耗在医疗服务产品上的劳动时间，用以表达劳动消耗，医疗服务成本的高低表示医疗服务过程中消耗劳动量的大小。因此，医疗服务成本作为反映医院工作数量和质量的重要综合指标，也反映了医疗服务的社会效益和经济效益。通过医疗服务成本分析，可以找出低效率的原因，结合服务质量，有利于促进医院不断挖掘和充分利用潜在力量，合理使用医院现有资源，达到降低成本，提高服务质量，向管理要效益的目的。
2、成本信息与成本监控是确立合理补偿医疗服务耗费尺度的基础。国家财政对卫生的补偿体现了国家对卫生事业发展的责任，医疗服务生产是免税的（绝大多数非营利性医院），即医疗服务肩负着一定的社会职能。但要使医院的再生产维持下去，医院在进行医疗服务过程中的生产消耗必须在生产过程中得到补偿。医疗服务成本是衡量医疗服务消耗的补偿尺度，成本信息真实地反映了医疗服务的消耗，因此，可使医院在向财政申请补助时，有了客观的证据，以表明在提供卫生服务的过程中，实际成本核算的消耗究竟是多少，摆脱医院在此过程中的被动局面。另外，成本信息对医院节省卫生资源，降低医疗费用也有至关重要的作用，以使医院在有效管理的条件下，促使成本趋于最小化。
3 、成本信息是确定医疗服务价格的重要依据。国务院八部委联合颁发的《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》中的价格改革部分明确了今后卫生服务的定价权限下放，从而使价格与医院的实际运作直接面对面。医疗服务价格是医疗服务价值的货币表现，医疗服务价格的确定应遵循医疗服务的市场价值规律，医疗服务成本是医疗服务价值的最直接的反映。因此，成本是卫生行政部门或医院制定医疗服务价格时最重要的依据。基本医疗服务是非营利的，依据成本定价是医院得以维持并为社会提供医疗服务的保障，在定价和调价过程中，成本核算和监控的信息有着不可替代的作用。
由于在市场经济环境中价格是极其敏锐的调节杠杆，尽管卫生服务相对其他商品来讲缺乏价格弹性，但卫生服务研究结果表明价格仍对需求有很
