本文是一篇医院财务管理论文，本文在对案例企业应收账款管理提出的改进建议中，有部分建议是从医改政策角度提出的，但由于个人能力水平有限以及掌握的资料不够全面，因此在文章中以政策角度出发提出的建议结合的都是国家顶层政策的实施，未更深入地对案例公司归属地的地方医改政策细则进行细致研究并提出具体的建议，因此在未来的工作和学习中，本人将在实践中不断积累经验，及时关注行业的发展及医改政策的实施发布，通过结合相应的政策实施尝试创新，以求能取得突破。
第一章 绪论
第一节 研究背景及研究意义
一、研究背景
从 2009 年至今我国医疗卫生体制改革已历经了十年，这十年来，我国经济发展迅速，随着人民群众生活质量的提高和健康意识的增强，促进了我国医药行业的发展，药品流通市场规模稳步增长。随着药品零加成、“两票制”以及医保控费等医改政策的推行，一方面切实解决了人民群众看病难、看病贵的民生大事，另一方面使药品从研发生产到流通秩序都得到了规范，我国的医疗服务水平也获得了提升。
值得注意的是，在市场经济日益完善的今天，医药流通企业在面临市场竞争越来越激烈的同时也面临着诸多问题，“两票制”的推行进一步加速了行业的洗牌，行业集中度得到了进一步提高，为了扩大销售、加强市场占有率以及稳固销售渠道，行业内企业不得不加大赊销的力度，行业应收账款规模呈现逐年增加的趋势。相关医疗改革政策的实施传导使得医药产业链终端的医疗机构收入大幅减少，从而无法按期支付货款，因此作为在产业链中相对弱势的医药流通企业应收账款周转率逐年下降，应收账款账期的拉长使企业资金周转压力增大。特别在“两票制”全面实行后，由于药品流通环节被压缩，层级代理商无法像以往一样为企业分担资金压力，因此医药流通企业不得不独自承担资金垫付职能，使得企业资金压力倍增。
医药流通企业作为药品的配送商，最重要的社会功能是保障对医疗机构的正常供药，因此企业的各环节都必须要保持高效有序地运行，保障企业资金流的充裕和稳定便是首要前提。医药流通企业的业务模式大部分是以赊销为主，应收账款质量的好坏在很大程度上决定了企业资金流动性的风险高低，保障应收账款的质量使其能及时回收是企业发展的关键性因素，因此在医疗改革的大背景下，医药流通企业如何在增加收入、扩大市场规模的同时又能尽可能减少应收账款带来的回收风险和资金周转压力，已成为整个行业亟待解决的重要问题。
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第二节 文献综述
一、关于应收账款管理理论的研究
由于市场经济发展较晚，我国应收账款的研究也滞后于其他地区，早期的研究更多的是关注在应收账款的会计处理上。随着市场经济的发展，市场竞争日渐激烈，许多公司开始加强对风险的管理及内部控制的重视，公司管理层逐渐意识到了应收账款管理的重要性和紧迫性，因此国内对应收账款管理的研究也逐渐拓展开来。
（一） 应收账款内部控制研究
国外的内部控制研究起步较早，相关研究从 1912 年开始到现在已经历了五个阶段，其中具有阶段性突破的第四阶段于 1992 年颁布了《内部控制—整体框架》，即 COSO 报告，报告提出了内部控制的五个要素。Susan 和 Joseph（2007）认为，要建立有效可行的企业内控制度，首先应营造有效的内控环境来为其他内控手段的实施铺平道路，进而发挥员工的潜能提升工作效率。美国会计学家 Fred Phillips，Robbert Libby 等（2010）在其财务管理的著作中强调，企业应注重内部控制，并将内控的触角深入到各管理环节中，应收账款的管理也应该如此。Pedro.J.Garcia，Dynamic（2011）认为公司应重视应收账款的内控管理，通过制定应收账款内控管理办法来实施对各关键点的控制，并将该项措施作为企业常态化的管理。
直到上世纪 80 年代，我国的专家学者才开始从公司管理角度出发对企业内部控制进行研究，后来随着现代企业制度的发展，政府通过出台相关政策法规推动了我国企业内部控制的规范，如 2008 年出台的《企业内部控制基本规范》。车宗义(2007)指出要提高企业高层领导对经营风险控制的意识，改善企业在旧体制下形成的粗犷管理模式，企业应建立有效的内控制度，加强对企业各环节的管理。张国明、李存英（2011）提出要控制企业应收账款的坏账风险，提高资金的运转，应从内部控制角度加强对应收账款的管理，并结合内控理论提出了具体的建议。卢会军（2015）指出，作为企业应收账款内部控制的关键部门，企业财务部门需有专门的人员负责内控，一方面要对赊销相关凭证的准确及合规性进行审核，另一方面要及时对应收账款结构、规模及回收效率等进行分析并形成报告。邓春梅、高然等人（2019）以 2011-2016 年 A 股上市企业为例，验证了应收账款内控不完善的公司其运营效率受到了严重的影响，这些公司应收账款的周转率不仅明显低于行业水平，并且计提的坏账准备也高于无缺陷的公司。
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第二章 概念界定及理论基础
第一节 应收账款概念及其对企业的影响
一、应收账款的概念
应收账款是指企业对外出售产品或提供劳务，应向购货方或劳务接受方收取的款项。应收账款是企业基于商业信用伴随赊销产生的债权，交易双方在约定时限内以一次性付款或者分期付款的形式结清账款完成交易，而应收账款在未结清之前就代表了供应商被购买方占用的资金。医药流通企业的应收账款主要是指应向医院、社区诊所等医疗机构收取的出售药品及医用耗材等的款项。
二、应收账款对企业的影响
随着社会经济的迅猛发展，企业间的竞争日益加剧。为了提升公司竞争力扩大销售业绩，企业往往会采取向客户赊销的方式来出售商品及提供服务。任何事物都具有两面性，赊销能提升企业的销售量帮助企业扩大市场份额，但同时由于存在款项无法收回以及占用资金影响资金周转等问题，赊销带来的应收账款增加也会提高企业的经营风险。
（一） 对企业的正面影响
1.提高企业竞争力
由于赊销带来的延迟收款可使购买方在一定时间内无偿占用供货方的资金，缓解其资金周转的压力，在商品质量及价格差异较小的情况下客户会优先选择赊销政策更优的供应商，因此赊销可以帮助企业对抗同类产品的供应商。另外，由于收款时间滞后于商品交货时间，购买方在付款时占据主导地位，因此供应企业需更加严格地把控其提供商品及劳务的质量，对企业提高品牌形象及提升服务质量带来了一定的监督作用。
2.建立良好的客户关系
企业可在在众多的客户中选择信用好、综合实力强且有潜力的客户的来维持长期的合作关系，为其量身定制赊销优惠政策，一方面能够起到稳定客户的作用，另一方面保障了企业应收账款的回收期，提高了企业的资金使用率。此外对于长期合作但短暂存在困难的企业，合适的赊销政策能帮助其缓解资金周转困难，一定程度上提升了客户的忠诚度。
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第二节 应收账款管理的相关理论
应收账款管理是指企业从开始制定赊销政策到形成债权，直至最终款项收回或确认坏账企业进行的管理活动。其目的是保证应收账款发生的真实性、数据的准确性和时效性，目标是通过管理提高企业应收账款的回款速度及回收金额，将账款的账期控制在合理的期限内，以此减少坏账给企业带来的损失并提高公司的资金使用效率。
一、内部控制理论
内部控制是指企业管理层通过制定内控制度，由企业全员参与贯彻落实，在依法合规的条件下保证企业经营活动的效益与财产的完整，各项数据计量的可靠性与正确性，至最终出具可靠的财务报告的过程，企业的财务部门是的内控制度实施的最主要责任部门。
23017 年我国财政部、审计署等国家机关联合发布了《企业内部控制基本规范》，要求企业建立内控制度时应包括内部环境、控制活动、风险评估、内部监督以及信息与沟通五个要素。应收账款管理的内部控制也应遵循次规范，包括制定规范的应收账款管理制度形成有效的内部控制机制，制定符合市场环境及企业自身的科学合理的信用政策，对应收账款管理的全过程进行跟踪监督等，以此来提高企业应收账款的管理效率。
图 3.1 2010 年-2019 年中国医药流通市场销售规模及增幅（单位：亿元，%）
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第三章 医改背景下医药流通行业应收账款现状分析 ························ 14
第一节 医药流通行业现状及医改相关政策评介 ····················· 14
一、医药流通行业现状 ····························· 14
二、医改相关政策评介 ······························· 15
第四章 Y 公司应收账款管理现状分析 ·························· 24
第一节 Y 公司概况 ························· 24
一、公司简介 ···························· 25
二、公司经营情况 ···························· 25
第五章 Y 公司应收账款管理改进建议 ······························· 39
第一节 从内部管理角度对 Y 公司的建议 ··························· 39
一、强化客户信用管理 ······························ 39
二、完善应收账款催收体系 ········
