本文是一篇审计风险论文，在线旅游不光改变了人们的旅游交易模式，使人们能够在线上更便捷的实现旅游产品及服务的交易，它还重新整合了旅游资源，使人们实现信息的实时交互，提供给人们更加丰富的选择，满足出行需求，因此在线旅游交易模式广受人们的喜爱，在线旅游网站用户规模随之不断扩大，在线旅游企业不断增加。但是会计师事务所对在线旅游企业的审计经验较少，没有充分了解在线旅游复杂的业务模式，没有有效应对网络环境带来的审计工作的变化，更没有认识到电子数据带来的风险，不利于审计程序的后续实施，降低了审计工作的效率。在以往的研究工作中，存在一些关于电子商务企业审计风险的分析，但并没有关于在线旅游企业审计风险的探讨，尚且没有一套规范的在线旅游企业审计风险分析标准和防范对策，因此本文选取 TN 在线旅游公司作为研究对象，把审计风险理论和TN 在线旅游公司的实际情况相结合，探讨新环境下的审计风险，给会计师事务所后续对在线旅游企业审计风险评估工作带来启示。
1 审计风险及在线旅游企业相关问题概述
1.1 审计风险的概念及风险因素
1.1.1 审计风险的概念
国际审计准则将审计风险定义为:“当财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的可能性”①。我国对于审计风险的定义与国际审计准则基本相同，中国注册会计师协会在 2007 年发布的审计准则中将审计风险定义为：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性”②。本文研究的为我国的在线旅游公司，因此依据中国注册会计师协会所给出的审计风险的定义进行进一步分析。
1.1.2 审计风险因素
传统审计风险模型认为审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险。但是在该种模型下，实际的审计风险评估却面临诸多困难，如固有风险评估困难使传统审计风险模型流于形式，把固有风险和控制风险简单并列，没有抓住审计风险评估工作的重点和本质。因此在 2003 年对传统审计风险模型进行了修改，颁布了新的现代审计风险模型，审计风险 = 重大错报风险×检查风险。重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，它又包括固有风险和控制风险。重大错报风险受被审计单位影响，注册会计师无法改变，只能进行风险的评估，要求注册会计师从整体层面和认定层面合理评估财务报表重大错报风险，并以此为依据判断审计工作重点，实施后续审计程序。检查风险指财务报表上的错报未被审计人员发现的可能性，审计人员可以通过提高自身专业素质和职业能力，采取恰当的审计方法，实施合理的审计程序来控制检查风险，进而降低整体的审计风险。审计人员应该根据认定层次重大错报风险的评价结果来计算检查风险的水平，以此为依据确定审计工作的范围、程序及方法。现代审计风险模型以评估重大错报风险为起点，从源头上合理评估风险，以提高审计工作的效率，增强审计工作的效果。
我国注册会计师审计准则目前采用的也是现代审计风险模型，本文使用的审计风险模型与我国注册会计师审计准则保持一致，采用现代审计风险模型。
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1.2 在线旅游企业及其审计风险的特点
1.2.1 在线旅游企业概况
在线旅游企业是以信息技术为载体，基于旅游信息库和电子化商务银行的建立，安排组织游客的旅游相关活动，向在线旅游网站使用者提供旅游产品线上咨询及预订等与旅游相关的服务。在线旅游企业是随着互联网技术发展而兴起的诸多“互联网+”企业之一，用“在线”来为“旅游”服务，得到的新的服务业态。在线旅游业可以细分为在线住宿、在线交通、
在线旅游度假三大板块，三个板块的比重如图 1-1，其中在线交通比重最大，2018 年约为 70%,其次是在线住宿为19%，且近三年比重稳中有升，在线旅游度假占比 11%①。
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2 ZT 会计师事务所对 TN 在线旅游公司的审计风险因素分析
2.1 ZT 会计师事务所基本情况
ZT 会计师事务所(特殊普通合伙)于 2013 年 3 月 25 日正式挂牌成立， 总部设在上海。本着“客户第一，诚信至上”的原则，以“诚信、增值、关怀、合作、创新”作为自己的使命，是一所中国领先的专业服务机构。以“助力客户在瞬息万变的世界中实现成功，营造社会诚信”为自己的首要任务。其经营范围十分广泛，包括对客户企业的财务报表进行审查；验证企业的资本，出具验资报告；年度财务决算审计；代理记账；有关财务的咨询服务；法律、法规规定的其他业务。目前 ZT会计师事务所拥有 22 家分公司，分布于北京、上海、沈阳、青岛、南京、成都、长沙等全国各地。其客户分布于金融、房地产、医药等各个行业。2018 年，其业务收入达 51.7 亿，其中审计与鉴证业务收入达 49.1 亿①，收入构成比例如图 2-1，在中国会计师事务所中排名第一。ZT 会计师事务所已连续 15 年在中国注册会计师协会(CICPA)组织的百家会计师事务所评选中排名第一。
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2.2 TN 在线旅游公司基本情况
TN 在线旅游公司成立于 2006 年 10 月，以“让旅游更简单”为使命，以“旅游入口、世界级公司”为企业愿景。主要经营在线旅游度假产品和服务，为顾客提供一站式休闲旅游解决方案。其旅游产品种类丰富，有超过 220 万种，主要经营类别为跟团游、自由行、自驾游、公司旅游、机票门票、金融服务，覆盖包括北京、上海、深圳、南京等 420 多个出发城市，遍布中国以及全球所有热门旅行目的地。经过多轮融资，TN 在线旅游公司的资本力量不断增强，抢占了更多的市场，实力更加雄厚，公司在 2014 年 5 月于美国纳斯达克登陆上市，发行股票初始售价 9 美金，市值 6 亿美金，成为了国内第四家上市的在线旅游企业，并且在中国在线旅游度假市场牢牢占据第一的位置。
TN 公司经过多年发展，不仅仅依靠其在线旅游网站，还大力开发线下流量，开设线下门店，至今已开发有 500 多家线下门店，总共 34 家地接旅行社，形成如今这种 “互联网＋呼叫中心＋线下服务中心” 的营业模式，以提高 TN 在线旅游公司的品牌知名度。截至 2019 年 3 月，TN 在线旅游公司一共提供了大约 1.08 亿人次的旅游服务，并且客户普遍对其产品及服务的评价较高，产品综合满意度达 93%②。TN 在线旅游公司多年一直保持中国在线旅游度假市场份额第一的位置，是中国最头部的在线旅游企业之一。
TN 在线旅游公司所销售的产品种类丰富，包括跟团游、自由行、机票门票、酒店预订、金融等围绕旅行的多种产品。对这些产品的销售收入，TN 在线旅游公司按照美国会计准则的标准，大部分代理业务收入以净额确认，自营业务收入以总额确认。众多产品中跟团游和自由行是其发展的核心，两种业务具体情况如图 2-1，TN公司也正是靠着这两种产品保持着在在线旅游行业的头部地位。
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3 ZT 会计师事务所对 TN 公司的审计风险成因分析………………………………25
3.1 源于 ZT 会计师事务所的成因………………25
3.1.1 事务所缺乏对高级审计人才的引进及培养………………………25
3.1.2 事务所的审计软件实用性不强……………………27
3.1.3 事务所内部缺少相关的审计规范……………………………27
4 ZT 会计师事务所对 TN 公司的审计风险防范建议………………………………31
4.1 对 ZT 会计师事务所的建议……………………………31
4.1.1 事务所加强对高级审计人才的引进及培养………………………31
4.1.2 加强对审计软件的开发利用……………………31
4.1.3 事务所内部建立相关的审计规范………………………32
4 ZT 会计师事务所对 TN 公司的审计风险防范建议
4.1 对 ZT 会计师事务所的建议
针对风险成因分析中源自 ZT 会计师事务所的成因，提出审计风险防范的建议，要加强对高级审计人才的引进及培养，加强审计软件的开发利用并在事务所内部建立相关审计规范来降低审计风险。
4.1.1 事务所加强对高级审计人才的引进及培养
由于在对 TN 在线旅游公司进行审计时，它的审计方法和审计内容产生很大的变化，而 ZT 会计师事务所又缺少足够了解在线旅游业的复合型人才，所以事务所要加大对复合型人才的引进，设立自己的培训机制。尽管现在 ZT 会计师事务所已经有自己的人才培养体系，但学习的重点多是围绕会计审计准则。针对类似在线旅游业的“互联网+”企业的审计实务培训较少，这样只学习准则的培养方式流于形式，应该针对我国“互联网+” 企业快速发展的现状，有针对的培养审计人员的计算机专业能力。聘请外部计算机专家，定期对审计人员进行知识培训，使审计人员的审计专业知识能够结合计算机技术。同时为了更好的完成“互联网+”企业的审计工作，成立电子数据审计部门，部门内不光招聘了解计算机知识的审计专业人员，而且要招聘计算机专家，事务所要对计算机专业人才进行审计基础知识培训，为审计工作提供专业保障。尽管设立新的部门会增加事务所的成本，但随着我国互联网技术的发展及“互联网+”企业的兴起，会有越来越多的电子数据审计需求，复合型人才的培养和专业部门的建立在今后会有广泛的作为。ZT 会计师事务所还要提高审计人员的工资待遇，避免出现因审计人员不断辞职而需要大量任用知识及经验较少的审计人员的情况，提高薪资报酬，给审计人员提供与其付出劳动相适应的回报，吸纳更多的高质量审计人才，提高审计工作的质量。
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结束语
如今伴随着经济的发展，消费观念的转变，旅游大时代
