审计风险论文发表：从审计实务的角度探讨审计风险的分类
摘 要:从审计实务的角度,把审计风险划分为审计内环境风险和外环境风险,并针对各自具体形式进行了深入的探讨,揭示其产生的根源。特别是着重提出了追究风险和社会环境风险概念。同时,顺应审计发展的潮流,从不同的角度提出了应对审计风险的诸多对策,全面地防范、降低审计风险。
关键词:审计风险 成因 对策 追究风险 环境风险
近年来,在证券市场上,爆出的银广厦、蓝田、安然、世通等会计造假案,引发了整个会计界的信任危机,那些为其提供审计服务的会计师事务所也受到了较为严厉的惩罚,审计风险显著地凸显出来。
1 审计风险形式与成因剖析审计风险应该区分为审计的内环境风险和审计的外环境风险。审计的内环境包括固有风险、控制风险和检查风险,而审计的外环境包括追究风险和审计所面临的职业环境风险。
1·1 审计的内环境风险
1·1·1 审计主体方面的原因。(1)审计人员职业胜任力。审计人员从事审计职业时,必须具有扎实的专业技能、丰富的工作经验和准确的职业判断力,但事实上并非是每个执业审计师都具备。(2)审计人员职业道德。审计工作要求审计人员具备高尚的品德、正直的人格和一丝不苟的工作态度。若审计人员工作责任心较差,随意省略必要的审计程序,就发现不了应该发现的问题,从而给审计工作带来风险。(3)审计方法的缺陷。审计抽样方法和分析性复核方法的采用,审计抽样带来了抽样结果和推断总体的误差必然会带来抽样风险,而大量的分析性复核又会产生分析性复核的风险,使审计风险的构成更加复杂。
1·1·2 审计客体方面的原因。(1)被审计单位内部控制薄弱。内部控制系统本身固有的局限性,使得错报和舞弊的可能性相应加大,其固有风险和控制风险水平就比较高,这样必然会加大审计人员检查风险的控制难度,而在此基础之上的采用抽样审计技术,就会增加审计风险。(2)被审计单位会计信息失真。如果被审计单位管理当局或身边的人缺乏正直品格,为了小团体的利益或其他企图而弄虚作假,千方百计的美化其经营业绩,这时的财务报表可信度就较低,固有风险和检查风险就较大,给注册会计师实施审计程序带来较大的困难。(3)关联方交易披露失实。在审计存在大量不实的关联方交易的企业时,审计师往往冒着很大的审计风险。
1·1·3 审计对象方面的原因。审计对象种类繁多,审计内容广泛。国有企业的改制重组、外资的大量涌入和民营联营企业的大量共存使得经济活动日趋复杂,承包、租赁、并购和破产的大量出现,以及新技术和新产业的出现加大审计师的工作难度,同时也加大了审计风险。
1·2 审计的外环境风险
1·2·1 追究风险。
(1)法律诉讼风险。它是指审计报告使用者发现审计师发表不恰当审计意见后,通过法律途径或其他手段要求审计主体承担相应责任的可能性。由于上市公司向公众报出的财务报告是经注册会计师审计过的,一旦上市公司财务出现了问题,广大投资者认为,注册会计师未发现上市公司的错误和舞弊,理应承担全部的风险。应付法律诉讼风险最好的办法就是严格按独立审计准则的要求执业,保证审计工作底稿的充分性和适当性,并积极应诉。
(2)社会公众再监督风险。又称发现风险,指审计师发表了不恰当的审计意见后被审计报告使用者发现的可能性。经审计后的报表不但要受公司以后的运行情况来证实,还要受到各个研究机构以及注册会计师协会年检。每年都有很多会计师事务所爆出注册会计师参与舞弊和造假的案件,监管部门做出了吊销营业执照和取消执业资格的处罚,并大有蔓延之势。产生发现风险是基于两个方面的原因:一是现代经济生活对审计结论的依赖程度越来越高,影响范围越来越广,审计风险相应越来越大;二是审计能力的相对有限,难以达到公众的全部期望,从而使审计职业界和社会公众对审计的内容和要求不一致,由此而产生了许多纠纷。
1·2·2 审计的环境风险。
(1)行业监督形式重于实质。注册会计师审计最大的特色在于独立。独立不仅是注册会计师行业的灵魂,也是其社会职能和经济职能的体现。企业为获得投资、保持形象和应付检查的需要,客观上有作弊的动机并要求注册会计师参与作弊。但事实上,被审计单位是会计事务所的衣食父母,在激烈的市场竞争环境下,审计师很可能为了经济利益而迁就于企业,进而牺牲社会职能,同时产生审计风险。由于面广人多,财政部和注册会计师协会只能采取抽查的方式;各省注协由于人员限制以及盛行的地方保护主义,检查力度明显偏弱。此外,监管部门对注册会计师处罚的力度较轻,特别是会计师事务所普遍实行的有限责任制,大大减轻了事务所遭受的处罚成本。这两个制度性因素为注册会计师提供了较大的会计作弊空间,审计风险的扩大在所难免。
(2)资本市场效率风险。在有效的资本市场上,市场能够比较准确地衡量公司的价值,对公司的管理决策层形成强大的产权约束。我国资本市场,特别是股票市场投机严重,尚不能完全反映公司的真实业绩和公司的价值;国有股“一股独大”形成畸形的法人治理结构,产生不了所有者约束的机制,公司管理层不会认真考虑企业的长远利益和长期价值,也不会考虑会计作假所带来的声誉风险。尽管理论上股东大会有权决定审计师的聘任,但经营者既是被审计人又是审计委托人,会计事务所要招揽审计业务维持自身的生存和发展,只好屈从于公司的经营者,背离独立审计准则的要求,这就扩大了审计风险发生的概率。
(3)文化惯性风险。我国是一个儒家文化统治了两千多年的国家,法制思想和法律意识很淡薄,体现在社会关系中就是重情轻理、重人轻事。在被审计单位诸多错报和漏报面前,注册会计师更多时候充当的是一个修正者而不是监督者;在各方的压力和“衣食父母”软硬兼施的手段面前,注册会计师由一个超然于各利益相关方之外的监督人、签证人变成了被审计单位的“合伙人”,审计风险的出现几乎是不可避免的。
(4)行业恶性竞争风险。加入WTO后,纷纷进入国内审计市场的国外会计师事务所由于其实力、资本和人才方面的巨大优势,使得他们进入伊始就迅速占领了高端市场。国内众多的事务所只能在低端市场展开激烈的竞争,不具备证券资格审计的事务所之间的恶性竞争更是愈演愈烈。恶性竞争一方面表现为事务所之间的相互杀价,财务审计的收费水平远远低于国家相关机构规定的标准;另一方面表现为事务所为了争取客户,无原则地迁就客户,导致有目的地扩大审计风险。
2 防范和应对审计风险的举措
2·1 国家应着力于培育健康规范的审计职业环境
2·1·1 改善审计执业环境,完善和加强现有的注册会计师组织管理体系,建立规范的职业竞争机制,使审计人员真正的做到独立、客观、公正,真正做到正本清源。
2·1·2 强化审计风险意识,改善审计社会环境。通过新闻媒体、咨询报务,促进社会公众对会计、审计工作的理解和支持,帮助企业健全和完善内部控制,从而提高会计信息质量,降低审计的风险。
2·1·3 健全审计法律和法规,改善审计法律环境。有关部门应该加强审计理论的研究,制定详细解释性规则,以减少注册会计师因为适用的法律不当而引起的各种审计风险。与此同时,也能让社会公众明白什么是注册会计师应该承担的法律责任,什么不是注册会计师应该承担的责任,相应地减少不必要的法律纠纷。
2·1·4 把国家监督和行业自律结合起来,严惩不正当的恶性行业竞争,坚决反对行政机构干预注册会计师的执业行为,建立现代化企业制度,加速市场经济的发展和完善,在经济环境上营造一个良好的审计环境。
2·2 事务所要从行业发展的角度对待审计风险
2·2·1 提高审计人员的业务水平和专业能力。通过适当培训和监督指导等方式,提高助理审计人员的能力和经验;搞好执业审计人员的后续教育,及时学习最新专业知识和法规制度,适应现实社会的需要;将风险管理能力列入职工晋升的考察评价项目,以确保会计师事务所高级人员的风险意识和风险管理水平。
2·2·2 全面贯彻专业技术标准和职业道德要求。一方面,审计人员要理解掌握独立审计准则和职业道德准则的要求,并严格遵守,如编制良好的工作底稿、收集充分适当的审计证据、对工作底稿进行严格的三级复核等。另一方面,审计职业界要视社会公众之需要,适时修订相关准则,健全和完善审计准则体系。
2·2·3 加强审计风险的研究,正确采用现代的审计方法。制度基础审计、风险基础审计以及审计抽样技术等现代审计方法,都含有审计风险计量与评估的内容。审计人员应该加强对审计风险基础理论的研究,促进现代审计技术的应用。
2·2·4 健全审计质量控制制度,实行全面质量控制。审计质量控制是审计部门各项管理工作的核心,事关一个事务所的生死存亡。如果质量控制不到位,就会出现因为一个人或部门的质量失控而遭受灭顶之灾。所以,务必使每位审计人员、每个部门、每项业务的处理均按照独立审计准则的要求执行,以减少或消除风险因素。
2·2·5 全面引进外部质量监督机制。加强注册会计师协会对行业的统一监管职能,选派思想作风硬、专业水平高的人员开展监管工作,从实际出发,对事务所和注册会计师进行定期和不定期的检查,对违纪违规的注册会计师要从严处罚,及时在行业内公布处理结果,并设立专门的委员会,以监督违纪违规案件处理的结果。
2·3 执业会计师要以端正的职业态度对待审计风险
2·3·1 深入了解被审计单位的基本情况。为降低审计风险,要把了解被审计单位的基本情况作为审计最基本的工作,在此基础之上才能签订业务约定书,初步评价内部控制制度,界定重要性和分析审计风险。如果通过了解,发现审计风险太大,并预计无法通过实施测试程序以使审计风险将至可以接受的水平,应该拒绝接受委托。
2·3·2 审
