本文是一篇风险管理论文，本文以 FM 房地产公司为研究对象，在国地税合并和现有的税务风险管理研究对中小型房地产企业应用效果不佳的背景下，对其进行税务风险管理研究。
1 绪论
1.1 研究背景和研究意义
1.1.1 研究背景
2018 年 7 月份我国实行国地税局合并，全国的 535 个市级新税务局正式对外开展业务，履行新税务局的职责。从 1994 年的国地税分家到 2018 的国地税合并，这标志我们税务改革进入了新的发展时期。合并之后税务稽查局也实行了新一轮的改革，为了改革的顺利实施，国家税务总局连续召开“一竿子到底”税务稽查安排部署会议，要求各级部门积极配合税务稽查工作，加强税收管理，严厉打击骗取出口退税，对虚开增值税专用发票的违法行为将追究法律责任，房地产行业的特性使其成为了税务稽查检查的重点对象，而新的稽查局没有了之前分税制的限制也将开展更为全面和严厉的检查。
同时金税三期并库版的上线以及下一步金税四期的上线，将更多的大数据进行整合，可以说企业的一举一动都逃不出国家的法眼，发生税务风险的情况将进一步增加。这些年，国内房价与日俱升，政府为了抑制房价不断的出台相关政策，同时不断加大对房地产行业的监管力度，但是集中型大城市、城镇化建设是社会发展的潮流，房地产行业将成为国家再次飞速发展的助推器。在房地产行业高速发展的同时，我们也应该认识到，房地产行业面临着税务风险管理人才缺乏的局面，这使房地产行业的税务风险不断加大，尤其是对于中小型房地产企业，风险较轻可能需要补交税款、滞纳金和罚款，而风险严重的则可能面临巨额的罚款，严重损害企业的信用等级，使企业资金链断裂，甚至存在倒闭的风险。
随着国家法制化进程的加快，税收相关的法律法规也在不断完善，对于不断更新的税收政策，各行各业的企业都可能因为政策的更新而产生新的风险点，所以企业也要尽快的适应政策不断做出调整，通过优厚的待遇等方式吸引更多的税务专业人才，采取有效的税务风险管理，不断研究更新税务风险管理体系，达到合理控制税务风险，减少税务风险的损失，提高企业信誉的，保证企业健康可持续发展的目的。
1.2 国内外的研究现状
关于企业税务风险管理的相关理论研究，起源于上个世纪，目前正处于税务风险管理的研究蓬勃发展时期，本文针对税务风险管理的相关理论收集了国内外相关的文献。
1.2.1 国外的研究现状
风险管理理论研究的起源。国外最早对风险引起重视的人是美国的威雷特博士，他于 1901 年提出风险是关于不愿发生事件发生的不确定性之客观体现的定义，指出风险具有不确定性的本质[1]。1921 年，富兰克林·奈特从经济学的角度对风险进行了研究，他提出风险是可测的，他的成果促进了现代的风险管理理论的诞生[2]。1956 年，拉塞尔·加拉尔为提出了风险管理这个名词[3]。1963-1964 年，美国出版了两本风险管理方面的书籍，一本是《企业风险管理》，第二本是《风险管理与保险》，两本书籍的出现成为风险管理向系统化发展的标志[4]。
税务风险的由来。1981 年，美国出现了纳税人不遵守税法的现象，造成了国家税务出现了 900 亿的损失。为了解决这一问题，美国成立了专门的税收风险管理机构，同时又发布了萨班斯法案。多年来，美国税务一直没有停止对税务风险管理研究的步伐，并于 2004 年发表了更为成熟的管理制度《企业风险管理一整合框架》，从此，美国企业税收风险管理进入了新的历史阶段[5]。
对税务风险概念的研究，西方学者一致认为税务风险的不确定性特点，学者福德桑在研究英国的税务风险时提出，税务风险可以理解为企业按照法律规章制度纳税所造成的成本，它是一个与成本相关的概念。托尼·埃格罗德等认为，从税法来看，税务风险不仅存在着不明确性，而且还具有不确定性的特点，因为公司在运作过程中除了需要进行组织和协调外，还要制定战略规划与控制等流程，同时还会遭到外部环境带来的压力[6]。克里姆·佩伦·阿林将税务风险看作是财务风险中的一种类型，与普通的财务风险相比，这种风险会受到法律的保护。他还认为，税务风险是由于企业在税务方面遇到多项事务造成的，他还提醒，税务风险会给企业后期的发展带来不利的影响，不仅会给企业的经济收入造成影响，还会降低企业的信誉，甚至造成企业的破产[7]。
2 相关概念及理论
2.1 税务风险
2.1.1 税务风险的定义
“风险”主要包括两个方面：其一，具有不确定性的特点，这种不确定性可能是正面的影响，也可能是负面的影响；其二，风险的出现具有一定的概率，也就是给企业带来预期不一样的概率，给企业经济利益的造成的损失可大可小。论文研究的风险主要是企业的预期与结果存在着很大不同所造成的，这种风险属于消极的风险，还有一种积极的风险。税务风险只是风险中的一种，它的含义并没有形成统一的标准。国内的学者认识也有所差异，部分学者提出，税务风险是由于纳税人违反国家税收法律法规所造成的，从而给企业带来经济利益的损失，也会带来声誉的损失。还有的学者提出，税务风险是由于企业的管理层没有制定合理的税收管理制度，也没有充分利用税收优惠政策造成的。吴卓婷提出了税务风险的含义主要来自于两个方面：其一，是企业没有合理地对待涉税风险而造成的，违反了税收方面的法律法规；其二，企业对国家的税收政策缺乏足够的认识，对税务风险缺乏必要的控制，导致给企业的经济与声誉都制成了损失[40]。论文进行的研究主要是针对涉税风险的不确定性特点进行的，这种特点给企业所造成的经济损失除了显性的，还有隐性的。
2.1.2 税务风险的特征
（一）客观性。税务风险由于具有无偿性的特点，同时还有其固定性与强制性的特点，税务风险贯穿于企业经营的各个生产经营环节，只要缴税，税务风险问题就会存在。或者说，企业只要开始了经营活动，税务风险问题就会跟着出现。
（二）不可消除性。很多企业都会存在税务风险，这些企业都加强了内部管理，但是国家的税收法律法规不断调整，也会给企业带来税务风险；另外，外部环境也会给企业带来税务风险，所以，企业的税务风险难以完成消除，只能够控制在一定范围内。
（三）负面性。企业的税务风险对企业的发展带来的是负面的价值，所以，企业会运用很多手段来消除和控制。税务风险给企业所带来的负面作用有两种，一种是显性的，一种是隐性的。都会给企业的经济利润带来负面影响，难以让企业的利益最大化。
2.2 税务风险管理的相关概念
2.2.1 税务风险管理的定义
税务风险管理的定义目前没有形成标准的概念，迟丹凤总结税务风险管理就是指通过一定的措施能够使税务风险降低，以达到减小企业负面影响的目的[41]。
通过观察可以发现，企业加强税务风险管理需要从两点出发，一是要加强国家政策法规的学习，二是要制定相应的管理方案。要求企业管理者对政策认真学习，并投入人力物力，加强培训，制定相关的税务风险管理机制，提高员工的税务风险意识，才能够降低税务风险。
税务风险管理不仅需要对税务风险进行识别，还需要加以评估，并制定有效的控制制度，用最小的代价，换取较高的收益。企业的税务风险管理并不是一成不变的，需要根据税收政策等的变化而采取相应的对策。特别应当注意的是，当新的政策出现时，新的税务风险也会出现。因此，要采取相应的策略加强税务风险的控制。使其控制在可以承受的范围内，使企业的经营活动可以健康运行。部分企业由于风险税务管理适应能力欠缺，缺乏企业发展目标，就难以开始税务风险管理，甚至还会出现增加企业成本的现象。企业税务风险管理的最终目的还是为了降低企业的成本。税务专家黎道政认为，相关建筑公司的经营模式以及签订建安合同的流程是房地产企业税务风险管理的“命门”所在，因此房地产企业需要在相关建筑合同签订或者是要约发出之时，提前预测并分析不同经营模式的建筑公司可能引发的税务风险，以便于日后的应对。房地产企业的税务风险可以分为三大类：因业务活动导致的会计记录与会计核算的复杂化引发的税务风险、没有严格按照相关法律法规使用增值税发票引发的税务风险、错误认证或抵扣了增值税专用发票或者认证或抵扣了存在风险的增值税专用发票带来的税务风险。
3 FM 房地产公司情况介绍.................................13
3.1 房地产行业的涉税现状分析.........................................13
3.2 FM 房地产公司基本情况......................................13
3.2.1 FM 房地产公司简介........................................13
3.2.2 FM 房地产公司涉税情况..............................14
4 FM 房地产公司税务风险管理体系构建................................22
4.1 税务风险识别.............................22
4.1.1 涉税数据识别.............................22
4.1.2 风险清单.............................24
5 FM 房地产公司税务风险管理保障机制..................................35
5.1 内部环境优化................................35
5.1.1 健全税务风险管理组织结构............................35
5.1.2 提高税务风险管理意识......................36
5 FM 房地产公司税务风险管理保障机制
5.1 内部环境优化
5.1.1 健全税务风险管理组织结构
FM 房地产公司财务部门
