本文是一篇内部审计论文，R 会计师事务所是在我国市场经济的发展中逐步成长起来的一家知名的专业服务机构。现在的 R 会计师事务是经历过几次合并才有了现在的规模，现在已经发展成为具有专业化、规模化的大型会计师事务所。R 会计师事务所主要为企业提供审计、会计、咨询、税务等各类服务，是根据国家政策要求，首批完成特殊普通合伙转制的会计师事务所。随着不断的发展，R 会计师事务所还在上海、广东、山东、江苏等多地区设立了几十个分所，执业网络遍及全国，规模十分庞大。
第１章 引言
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
建国初期，我国实行的是单纯地计划经济制度，1978 年以邓小平为首的党中央决定在我国搞改革开放，决定带领全国人民走上社会主义市场经济的道路。以此为背景，1981年财政部决定以上海为试点成立了我国建国后第一家会计师事务所——上会会计师事务所。七年后的 11 月 15 日，中国财政部的党组织以及理事会正式成立了中国注册会计师协会（以下简称为中注协），标志着会计师事务所这一特殊性质的企业得到了社会以及国家政府的认可。那一时段的会计师事务所全部都是挂靠在各级财政或者各级审计署的名下，在一定程度上可以代表官方意见，执行的也是监督的职能。后来，国家为了做大做强会计师事务所，决定让所有的会计师事务所进行“脱钩改制”，使其能够在社会上自主经营，抓住发展的机遇，从此成为了社会主义市场经济当中的独立法人主体。与此同时，随着市场经济的深入发展，我国的会计、审计体系也在逐步成熟，会计师事务所在我国得到不断地发展，他们对于各个地方各种性质的企业、单位来说地位也越来越重要。会计师事务所因为是具有特殊性质的中介服务，使其成为了人们眼中的“经济警察”，对维护我国市场经济和证券市场的稳定具有不可替代的作用。
但是在过去的十几年，公司财务出现造假腐败的案例比比皆是，会计师事务所也出现种种审计丑闻和信息数据泄露事件，使得公众对会计师事务所的信任程度有所下降。一方面，由于我国当前维护经济稳定发展的制度仍处在需要完善的阶段，缺少强有力的制度约束；另一方面，人们对于事务所的内部治理缺乏准确的认知。这些原因导致了我国会计师事务所在制度的建设有缺陷、企业文化的培育尚未成熟、片面追求高额的收入、内部优秀人才大量外流等等一系列极为严重的问题，然而这些将会违背当时“脱钩改制”的初衷，使我国的会计师事务所不能真正的做到做大做强。
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1.2 文献综述
1.2.1 关于会计师事务所内部治理的理论研究
张维迎（1996）认为内部治理的本质是一种可以约束企业内部不同要素所有者的关系管理机制，目的是企业用这种管理体制来实现自己高收益，高效率的目标。在内部治理的内容中，最根本和重要的部分是组织方式和运行体制[1]。
相比于一般公司而言，会计师事务所是一个更加强调人力资本的企业，所以，陈永宏（2003）指出事务所在经营管理中应当更加注重“人合”，应该创造一个能够真正实现“人合”的环境。在股权设置，出资人的进入、退出等问题上要体现“人合”的特性，例如，可以设置职务股来平衡风险和收益，或者在会计师事务所脱钩政府转型的期间保留一些股权[2]。
随着审计行业的成长，审计市场的规范化，张克(2006)判断到，会计师事务所的内部治理能力对其在审计行业的发展将会更加重要。完善原有不健全的内部治理机制，能够强化事务所在审计市场的综合竞争能力，也能够帮助事务所在审计行业的规模进行扩张[3]。
考虑到事务所的特殊性，吴溪、陈梦（2012）认为，事务所的特殊性质导致其是一种准公共物品，因此事务所对于自己内部的治理就是一种准公共物品进行自主治理的过程，因此，为会计师事务所内部治理的研究引入了公共领域的自主治理理论这一新的理论分析框架[4]。丰富了会计师事务所内部治理的理论基础。
国外学者在对事务所内部治理的研究方面和我国学者存在一致的地方，Wooten TC（2003）分析发现，会计师事务所的市场规模、内部员工数量、在审计方面的行业经验积累等状况会极大程度上限制其发展情况[5]。而这些要素都包含在事务所的内部治理里边。同时，Harlacher D,Reihlen M（2014）认为会计师事务所等服务咨询机构的内部治理要以组织形式，治理结构和人力资源管理系统为主，还要综合考虑企业规模和资本强度，企业文化，服务多元化等因素[6]。
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第 2 章 会计师事务所内部治理的相关概念和理论
2.1 会计师事务所内部治理的相关概念
2.1.1 会计师事务所内部治理的概念
我国相关法律对企业的内部治理框架有明文的规定和要求，必须涵盖以下几项内容：股东的权利结构、必须设置董事会、强制建设一定的组织形式、形成有效的内部员工激励政策。我国一般企业的内部治理中存在与会计师事务所内部治理共通的内容，两者都是要在内部的各个利益主体之间，解决其权力制衡与利益分配这两个问题。但是会计师事务所不同于一般的企业，具有相对特殊的地方，比如会计师事务所很大程度上依赖注册会计师的综合能力，也就是说事务所对于人力资本上的要求相较于一般企业来说要更高。再者，会计师事务所的产品是审计报告，其质量和价值并不像一般企业的产品一样可以直接衡量。所以说一般企业的内部治理理论在事务所中虽然同样适用，但因其特殊性在实行的时候也有不一样的地方。
为了推进事务所内部治理的建设，2007 年 5 月 26 日，《会计师事务所内部治理指南》首次对外公开，并决定从 2008 年 1 月 1 日起正式生效。中注协起草并且颁布的这份指南从制度方面要求事务所建立并且健全其内部的管理以及对各项事务的决策规范，争取能够强化会计师事务所的质量控制制度，提升事务所面对决策失败、审计失败危机等方面的风险管控以及应对的能力。最终目的是为了使我国的会计师事务所能够提升综合能力，期望以后能够发展的更好，更加长远。这部指南的颁布，对当时甚至是现在的事务所的发展要求和内部治理的要求提供极为详细的意见。
注册会计师协会颁布的《会计师事务所内部治理指南》中强调了以下几点，是这部指南的核心思想和指南整体思想的基础。首先，会计师事务所内部治理的宗旨和原则应当是维护广大人民群众的利益，应当在此基础上建立治理结构和机制。其次，必须在现有的法律法规的基础上，为事务所建立内部健全的决策管理制度，协调和发挥内部各管理机构的职责。再者，事务所的发展和治理应当以人为本，利用事务所内部人员的优势和长处，从而为引导事务所内部的管理和治理。最后，事务所的内部治理应当建立在公平、协作的基础上，强调合伙文化的理念氛围。
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2.2 会计师事务所内部治理的理论基础
2.2.1 利益相关者理论
利益相关者理论最早起源于二十世纪三十年代，但是直到三十年后的 1963 年才被斯坦福研究所正式提出并发扬，其后经过学者安索夫以及瑞安慢的创新发展，还有其他知名学者的一起推进，才使得这个框架更为细致、完善。这个理论中的利益相关者主要指的是与公司经营相关的，利益受到公司经营表现的影响的人或者群体，可以按照以下标准进行分类：契约型相关、公众利益型相关；主动相关、被动相关；主要相关、次要相关；直接相关、间接相关；核心利益相关、战略利益相关、环境利益相关；确定型利益相关、预期型利益相关、潜在利益相关，几乎涵盖了股东、职员、客户、供应商、债权人、政府等方面。这个理论相比于以前的理论，更强调不仅仅只有公司的股东才会承担公司经营的剩余风险，还有例如职员、供应商在内的其他人员。这些人员代表的每一个主体都会对公司内部治理产生非常重要的影响的因素，因为他们都会通过某种方式影响到公司的经营，同样企业的经营也会对他们带来影响。
正如上文所说，公司的经营状况会影响到他们的利益，他们为了试图维护自己的利益，必然会选择通过自己的方式来影响公司，这就会出现自相矛盾的状况。就比如在公司中，管理层和股东的关注点在一方面是不同的，管理层是受聘来到公司的，所以会对如何才能获得更多的薪酬比较关注，管理层往往会更注重公司在短期内的经营状况是否表现良好；而公司的股东是公司的所有者，必然希望这个公司能够长久地为他们带来丰厚的回报，所以他们更在乎公司的长期经营能力是否良好。这例子背后代表的利益的矛盾必须要通过完善的内部治理来解决，这样才能尽可能解决各方之间的利益冲突，才能让公司不单纯受某一方的片面影响。
表 5.2 R 会计师事务所员工情况
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第 3 章 会计师事务所内部治理的现状、问题及原因...........14
3.1 会计师事务所内部治理的现状 ................................ 14
3.2 会计师事务所内部治理存在的主要问题 ........................ 15
第 4 章 会计师事务所内部治理的改进建议...................23
4.1 建立有效的治理结构 .......................... 23
4.1.1 适当分散权利 .................. 23
4.1.2 两职分离 ................ 23
第 5 章 R 会计师事务所内部治理案例研究 ...................30
5.1 R 会计师事务所概况...................... 30
5.1.1 R 会计师事务所基本情况 .................... 30
5.1.2 R 会计师事务所内部治理情况 ............................. 31
第 4 章 会
