本文是一篇内部审计论文，本文按照跟踪审计工作流程分析了影响高校基建项目跟踪审计质量的因素，认为审计计划阶段的高校内部审计人力资源、社会造价咨询机构资质、审计事前调查工作，审计实施阶段的内部审计独立性、各部门的协调性、审计介入时点、审计重点的选择，审计完成阶段的审计质量评价机制、审计报告质量和后续审计阶段监督整改力度等因素都会对高校基建项目跟踪审计质量造成影响。
1 导论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
建设项目跟踪审计，是在传统事后审计基础上发展出来的新的审计方式。近年来，随着经济社会快速发展，尤其是为了提高财政资金使用效益和降低廉政风险，各级政府和企事业单位不断加大对基本建设领域的审计监督力度。全国各地高校的内部审计部门也顺应形势，及时调整审计思路，逐步将跟踪审计模式运用于基建项目管理中。
建设项目跟踪审计与传统的事后审计之间最大的差异在于审计介入时点截然不同。传统的事后审计例如工程结算审计，是在建设项目竣工验收阶段进行结算审计，缺少事前和事中阶段的控制。项目前期阶段一旦发生失误，即使在事后审计中发现了问题也于事无补，大多将造成难以挽回的巨大损失。而跟踪审计则是提前介入建设项目，如在投资决策阶段介入，对项目从立项、设计、招投标、施工到竣工全过程进行控制和评价，属于事前、事中和事后相结合的审计。跟踪审计的运用能够显著地改进传统事后审计的劣势，有效地推进高校内部审计发展，所以我国高校基建项目审计逐步由过去的事后审计模式向跟踪审计模式转变。
随着我国高等院校基础建设和维修规模不断扩大，跟踪审计在我国高校基建项目领域的重要性日益凸显，保障跟踪审计质量势在必行。从目前我国高校基建项目跟踪审计的实际运用情况来看，基建项目建设周期长、专业性强、主体关系复杂等因素大大增加了开展审计工作的难度，使得各类审计质量问题层出不穷，主要表现为：在审计准备阶段，审前调查不充分，外部造价咨询机构选择不当；在审计实施阶段，审计部门参与度有限，审计人员素质有待提高；在审计报告与反馈阶段，跟踪审计质量评价标准不合理，审计质量监督机制不健全等问题。这一系列亟待解决的质量问题将会导致高校内部审计资源浪费，审计工作达不到理想的效果，无法充分发挥跟踪审计的“免疫系统”功能，所以如何对跟踪审计质量进行保障和提升，上升为了高校内部领域不容忽视的一项重点议题。
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1.2 文献综述
1.2.1 建设项目跟踪审计的相关研究
（1）建设项目跟踪审计的概念与内涵
建设项目跟踪审计的概念来自于“预先审计①”和“持续审计②”。20 世纪 70 年代末期至 80 年代初期，为了解决建设项目工期滞后、造价超支等问题，有学者提出将审计关口提前至项目合同签订之前的时点。Cooper 等在对招标阶段的审计进行深入研究时，将投标价和竣工决算的工程款项联系在一起，他认为在招标初期就应该对价格预算进行评估，使其合理[1]。
1979 年，Pomeranz 提出“预先审计”的概念。Pomeranz 认为，要想实现对工程项目造价和工程进度的有效控制，关键是要将对项目的监督和管理渗透到项目从立项到竣工的全过程[2]。1999 年，加拿大特许会计师协会（CICA③）和美国注册会计师协会（AICPA④）共同发布了《持续审计》研究报告，并在报告中指出“持续审计是独立审计机构接受委托方的委托，按照协议开展一系列审计工作，并且向委托方提交审计报告的一类审计方法，将其用于建设项目审计的意义重大”。1999 年，国外学术界首次提出了跟踪审计的概念，主要指审计人员在建设项目审计过程中，要对项目建设全过程的规范性、合法性及真实性进行跟踪式监督与控制。Newmark 依据生命周期理论将建设项目过程划分为了定义、规划、施工和竣工等四个阶段，并且提出建设项目审计风险存在于各个阶段当中，所以审计工作不应忽视任何一个阶段，而应覆盖全程[3]。Thompson 研究认为跟踪审计应当在项目前期环节就介入，并且对关键决策进行评价，从而发挥事前防御功能[4]。Morgan 认为，审计工作应当在建设项目前期开展，目的是为了保证强调项目建设的连贯性和项目施工的安全性[5]。
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2 高校基建项目跟踪审计相关理论
2.1 理论基础
2.1.1 受托经济责任理论
公共受托经济责任，主要指受委托人在接受了来自委托人的委托后所承担的两项重大责任：一是受委托人有义务定期向委托人汇报自己受委托经营管理的相关财产的管理情况，二是受委托人有义务替委托人管理与行使财政计划安排。受托经济责任依据其履行逻辑关系来划分，分为过程责任和结果责任。受托责任人的责任履行过程的合法性与效益性是受托责任人责任履行结果合法性与效益性的前提与基础，受托责任人责任履行结果的合法性与效益性，又直接反映和最终代表着受托责任人责任履行过程合法性与效益性。
“受托经济责任”是跟踪审计产生的理论基础[52]。诸多学者研究认为，审计从本质上来说是一种受托行为，审计的起源和发展都与受托经济责任有着密不可分的联系。高校基建工程涉及到的利益主体众多，施工单位可能利用与高校之间的信息不对称来谋取自身利益，从而导致高校利益受到损害。因此，高校作为委托方借助审计这一方式来对受托方的行为以及所提供的信息进行再次分析评价，以此应对工程建设过程中的信息不对称，保障自身利益。但是，过去传统的竣工结算审计仅仅将审计重点放在建设项目的事后阶段，只能关注到受托责任人责任履行的结果而忽视了履行过程，难以防范高校建设项目领域的廉政风险。跟踪审计则有所不同，跟踪审计更加兼顾过程责任和结果责任，通过对受托责任人履行受托责任的全过程进行全面覆盖的监督和评价，来保证责任履行过程的合法性和有效性。因此，相较于传统的竣工结算审计，跟踪审计更有益于推动受托经济责任的有效履行，内在耦合了“受托经济责任”理论的本质内涵。
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2.2 高校基建项目跟踪审计的基本理论
2.2.1 高校基建项目跟踪审计的相关概念
（1）高校基本建设项目
高校基本建设项目（以下简称“基建项目”），是指高校及所属单位使用各类经费投资的新建、扩建和改建工程项目。基建项目普遍具有工期长、资金体量大、主体关系复杂等特征，相较而言，高校基建项目还具有一些其他特征，包括：
第一是非营利性。我国高校普遍属于不以营利为目的的非营利性组织，具有培养专业人才和为社会服务的职能，因此其进行基建项目投资的主要目的不是为了赚取利润，而是为了改善高等教育办学条件，满足高校教学与科研等活动需求，在高校合理规划的前提下，为高校的教学和研究活动提供硬件支持，进一步创造良好的教育环境，培养更多符合当代社会需求的高素质人才。
第二是资金来源的特殊性。近年来，高校逐步构建起多元化收入体系，但其中国家财政拨款依然是高校基建项目的主要资金来源。目前我国高等教育财政拨款的主要模式由基本预算支出和项目预算支出两部分构成。其中，基本预算支出是用于确保高校日常教学活动经费，维持高校正常运转的费用。项目预算支出主要用于满足高校特定需要或目标，主要包括六大专项，分别是中央高校改善基本办学条件专项资金、中央高校教育教学改革专项资金、中央高校基本科研业务费、中央高校建设世界一流大学（学科）和特色发展引导专项资金、中央高校捐赠配比专项资金和中央高校管理改革等绩效拨款。此外，教育部直属高校计划新开工的建设项目，可以按照国家预算管理要求申请下一年度中央预算内基建投资。中央基建投资和六大专项共同形成“6+1”体系。在这样的资金来源背景下，高校建设项目跟踪审计的对象根据资金来源的不同可以分为两类：一类是高校维修项目，其资金主要来自于改善办学条件专项。这类项目是对高校已有项目进行维修改造，不属于基建项目，不需要重新立项；另一类则是本文所研究的高校基建项目，其资金主要来自于中央基建投资。这类项目需要按照国家有关规定报送教育部或国家发展和改革委员会审批，获得批准后方可开展后续建设。
图 2-1 高校基建项目跟踪审计的一般流程图
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3 Z 高校 XX 基建项目跟踪审计质量案例分析............... 29
3.1 Z 高校基本情况及跟踪审计现状............................. 29
3.1.1 Z 高校基本情况...................................... 29
3.1.2 Z 高校跟踪审计现状 ...................................... 29
4 Z 高校基建项目跟踪审计质量优化建议............... 43
4.1 前移跟踪审计介入时点............................. 43
4.2 打造专业高效审计团队............................... 43
5 结论 ...................... 49
5.1 研究结论和政策建议.................................. 49
5.1.1 研究结论.................................. 49
5.1.2 政策建议........................ 49
4 Z 高校基建项目跟踪审计质量优化建议
4.1 前移跟踪审计介入时点
XX 基建项目跟踪审计在控制工程造价等方面实现了一定的成效，然而该项目同时也存在审计介入时点不合理、内部审计人员参与度不足、审计方与各方协调性不足、审计质量评价标准不合理、审计建议后续整改不到位等问题。这些问题影响了跟踪审计质量，也反映出 Z
