本文是一篇内部审计论文，本文选取其中问题较多的制造类行业进行研究，并以浙江H 企业为例进行阐述，得出的研究成果如下。（1）本文结合了近年来发审委审核情况，发现主要集中于内部会计控制问题，针对以上存在的问题拟 IPO 企业有必要进行全方位的风险管控，后文主要针对内部会计控制风险管理展开研究。首先以文献法和检查表法识别内部会计控制风险因素，整理结果分为员工聘用制度问题、员工绩效考核制度问题、员工培训制度问题、内部会计控制制度问题、风险防范控制制度问题、股权结构问题、管理层是否胜任问题、管理层是否稳定问题、授权责任制度问题、法律合规部是否履责问题、监管机构是否发表独立性意见等 11 个方面。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
随着我国金融市场发展速度不断加快，拟 IPO 企业数量逐渐增加，严格把关控制不符合要求的公司进入市场，规范拟 IPO 企业审核制度成为重中之重。2014 年以来，发审委重点加强对拟 IPO 企业的入市审核，企业发行数量同比大幅增加，但是同时被否率也创下新高，据 Chioce 数据统计显示，2017 年全年拟 IPO 企业审核通过率为77.8%，相比于 2016 年的审核通过率降低了 15%，在 2019 年被否的拟上市企业数量也大幅度增长了 16%，对于其他情况，例如证监会发布通知取消审核以及暂缓审核的现象也有大幅度增长，尤其是制造类行业审核情况最为严峻，从目前被否企业的资产来看，部分企业市值过亿，但是在准备上市过程中仍然存在较多问题，审核过程中不仅关注材料信息的真实性、经营能力、独立性几个方面，另外关注的普遍性问题更多体现为内部会计控制风险，制造类拟 IPO 企业多次被问询关于员工责任、制度是否健全及有效、治理结构是否合理以及监督是否有效，尤其在 2018 年 9 月发审委公布了关于修改发审委人员结构的文件，从企业各方面审查都趋于严格，部分制造类拟 IPO企业应内部会计控制风险较大被取消审核。现行环境下，审核政策趋严使得制造类拟IPO 企业质量不断提高，不仅为股市带来很多益处，同时对于制造类拟 IPO 企业自身也有明显规范作用。因此准确的识别内部会计控制风险不仅有助于提高企业自身质量，也能降低申请被否的风险。
本文选择浙江 H 企业作为典型案例应用研究。浙江 H 企业长期专注于电机研发、生产以及销售，为了进一步扩大企业规模，于 2014 年在主板提出上市申请，但是因企业内部会计控制风险较高被否，由于企业缺乏系统的内部会计控制风险管理方法，二次申请上市仍然未能通过，因此本文拟应用行业研究的方法对浙江 H 企业内部会计控制风险进行识别、评价，并经过整改成功上市。
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1.2 国内外文献综述
通过大量的文献研究，早在 20 世纪末有学者开始提到了内部会计控制，之后不断有学者发表关于内部会计控制概念界定、分类以及界定内部会计控制目标的文章，同时在 20 世纪末就有学者关注到了拟 IPO 市场状况，并不断探索拟 IPO 市场的内部会计控制影响因素，近年随着大环境的变化，更多学者关注到了内部会计控制风险，并在理论研究与实务研究都取得了重要的研究成果。本文汇总了内部会计控制相关的研究以及内部会计控制风险管理相关的研究，具体内容参考如下。
1.2.1 内部会计控制相关研究
高一斌（1997）认为现代企业尚没有提高对企业内部会计控制制度建设的重视,内部会计控制制度的建设首先应从核心部分开始，健全内部会计控制制度，以此来推动企业整体的内部控制制度建设，此外，内部会计控制不只是依靠外部环境的变化即政策的改变进行加强，也不只是对会计岗位的控制，需要以会计工作为中心进行展开，这样也能够加快企业内部控制制度建设的进度。
于增彪（2001）认为广义上,内部控制包括内部会计控制、管理控制、业务控制和法规执行控制。控制水平是衡量企业内部组织风险的基础，也就意味着内部会计控制制度越合理，风险即越小。
吴少平（2004）认为内部会计控制正日益受到关注，从管理者角度为了加强企业的内部管理和规范，从持股者即股东角度为了企业能可持续发展获取回报，债权人角度是为了回收资金，从监督机构即非直接利益相关者而言，是为了企业稳定的发展，防范潜在风险，尽管目的不同，但是关注方向一致。另外文中指出内部会计控制内容上主要分成财会机构岗位设置、资产控制、负债控制、所有者权益控制、预算决算控制、成本费用控制、内部审计以及会计信息的披露。
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第 2 章 相关概念与理论基础
2.1 相关概念
在讨论内部会计控制风险管理理论前，需要明确拟 IPO 企业的定义，内部会计控制国内外主要发展历程，我国对内部会计控制概念的界定及内部会计控制风险管理相关概念，明确内部会计控制的范围对于研究其风险管理至关重要。
2.1.1 拟 IPO 企业的定义
拟 IPO 企业即有上市意向的企业，首次公开在一级市场募集资金，也是首次在市场上公开出售股份，当拟 IPO 企业挂牌上市后，可以在市场上进行自由交易，同时，如果企业属于有限责任公司，需要变更名称为股份责任公司，一般在上市过程中委托承销商进行前期准备工作。
2.1.2 内部会计控制相关概念
内部会计控制一词最早由国外提出，在 1934 年美国《证券交易法》中提到了内部会计控制，也是首次明确了内部会计控制的作用，在法规中也提出了内部会计控制是能从根本上去除伪造会计信息等不规范行为的措施之一。
1949 年，美国注册会计师协会(AICPA)发布了关于内部控制的报告，文中界定了内部控制目标，不仅包含了内部会计控制目标，企业健全内部控制制度是为了保护资产的完整性、会计信息的真实性、可靠性、以及法律法规执行控制，提高企业的经济效益，该方案的通过意味着内部控制的含义已经突破了财务的范围，将经营管理的行为都纳入到内部控制范畴。
1958 年会计程序委员会发布了《独立审计人员评价内部控制的范围》报告，文中将内部控制一分为二，其一是内部会计控制，二是内部管理控制，这也是目前企业加强内部控制制度主要参考依据，从两方面入手建设内部控制制度。
1986 年最高审计机关国际组织(INTOSAI)在第 12 届国际审计会议上发表《总声明》，对内部会计控制进行重新界定，内部会计控制是内部控制其中一个重要部分，但内部控制不仅需要有完成的会计控制体系，也要有其他方面的控制体系，例如企业的组织结构、管理制度、交易程序以及内部审计的独立性。
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2.2 理论基础
2.2.1 内部会计控制风险管理相关理论
内部会计控制风险研究目的性符合项目风险管理理论，在一般性项目研究中多采用项目风险管理理论作为支撑，项目风险管理理论最早起源于德国，目的是防范偶然损失，在 1931 年美国风险与保险管理协会第一次提出项目风险管理理论，并组织探讨项目风险管理理论，旨通过对项目存在的风险识别，风险评价以及采取风险应对对策的过程。在项目实施的过程中，无形中增加了项目成本，对项目完成进度也有阻碍作用，该理论对项目风险发生有很好制约作用，同时能发现促进成功的因素。具体分为风险识别、风险评价、风险应对三个步骤进行阐述，项目风险管理理论内容框架图如下。
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第 3 章 制造类拟 IPO 企业内部会计控制风险识别...................16
3.1 制造类拟 IPO 企业审核通过情况 ......................16
3.2 制造类拟 IPO 企业内部会计控制风险项的确定 ......................19
第 4 章 制造类拟 IPO 企业内部会计控制风险评价............................26
4.1 构建内部会计控制风险评价指标体系 ......................26
4.1.1 指标体系构建原则 ....................26
4.1.2 指标的选取 ...................26
第 5 章 制造类拟 IPO 企业内部会计控制风险应对 ...........................37
5.1 提高员工的责任意识 ........................37
5.2 健全制度体系 ............................37
第 6 章 浙江 H 企业内部会计控制风险管理
6.1 公司简介
6.1.1 基本情况介绍
迪贝集团创立于 1998 年，是一家专业从事冰箱压缩机电机、空调压缩机电机、商用压缩机电等系列产品研发、制造和销售的高新技术企业。经过多年积累，在压缩机电机方面具备了持续的研发能力，并掌握了核心技术和生产工艺。2011年 H 企业被评定为国家高新技术企业。2014-2016 年陆续实施了 26 项电机研发项目，多项高端电机开发技术。H 企业与国内最主要的机电生产商华意压缩、加西贝拉、华意、钱江制冷、新霓虹、泰州乐金等建立了长期稳定的合作关系，公司也与多家市场占比份额较高的供应商合作。公司主要客户的产品服务于国内外一流企业。公司在产品设计、制造工艺、生产规模及质量上具有综合优势。H 企业从小型企业逐渐转变成大型企业分为三个重要的阶段。
第一个阶段是 1998 年-2007 年。绍兴迪贝机电集团有限公司在嵊州市工商行政理局注册成立，公司性质为中外合资。
第二个阶段是 2007 年-2013 年，2007 年 11 月 14 日，经迪贝集团股东会审议通过，吴建荣先生与其女儿吴储正女士签订《股权转让协议》，吴建荣先生将其持有的迪贝集团 20%的
