本文是一篇内部审计论文，本文对LS 银行风险导向型内部审计的现状及存在的问题进行了分析，在借鉴国内外先进审计经验的基础上，提出了完善 LS 银行内部审计的建议。通过系统的研究，得出以下几个结论：第一，LS 银行作为一家具有特殊性质的地方性商业银行，支行网点比较分散，业务规模的扩大也使该银行面临越来越多的风险，如果不使用风险导向内部审计方式，企业存在的许多风险很难被发现和控制。因此，运用风险导向内部审计模式是当前金融行业环境复杂多变、商业银行市场竞争日益激烈的形式下商业银行的必然选择。
1 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
城市商业银行是中国银行业的重要组成部分和特殊群体，它是由我国 20 世纪80 年代初各城市普遍存在的城市信用社转型而成。城市信用社最初的业务定位是:为当地的中小企业蓬勃发展搭桥铺路，积极提供金融支持。20 世纪 90 年代，大部分城市信用社纷纷改制，转型为城市商业银行，继续根植于地方，为当地的中小企业及居民提供金融服务。经过三十多年的努力，部分城市商业银行显示出良好的发展前景，整体实力增强，在促进银行业竞争发展、提高金融市场效率、完善我国金融体系结构方面，发挥着重要的作用。
21 世纪以来，经济的全球化以及金融业的迅速发展进一步促进了我国金融业的有效发展。城市商业银行跨区域经营的快速发展，城市商业银行的规模迅速扩大，业务种类越来越复杂多样。但是由于城市商业银行在转变发展的过程中，很大程度上取决于地方政府的帮助扶持，城市商业银行在面临金融风险时，也常常有当地政府“托底”，这就导致了部分城市商业银行始终处于重业务、轻管理，重绩效、轻内控的经营状态。最终使得城市商业银行的发展与风险并存，风险管理上存在的问题逐渐暴露，内部控制和风险管理都受到了挑战。例如 2010 年，齐鲁银行被曝出伪造金融票证案，涉案金额高达 101 亿元。2012 年，烟台银行被曝出银行承兑汇票非法挪用案，涉案金额达 4.36 亿元。2016 年莱商银行高管职务犯罪案，2017 年天津银行、宁波银行相继曝出票据案件，都说明了城市商业银行的公司治理和内部控制存在漏洞，其内部审计职能也在逐渐弱化，未能充分发挥“第三道防线”的作用。
从我国城市商业银行目前面临的外部环境来看，国内经济增速放缓，现有行业竞争加剧，受宏观政策特别是环保高压政策的影响，实体经济面临困难，作为向地方实体经济提供融资服务的各城市商业银行正处于金融风险易发、高发期，各城市商业银行目前的风险管理水平与其自身业务高速发展的现状不匹配。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
（1）国外对风险导向内部审计的研究
国外对风险导向内部审计的讨论分析开始较早，内部审计师协会（IIA）1996年发布《内部审计的未来：特尔菲报告》，针对内部审计未来的发展方向第一次做出明确要求，要求企业在内部审计时，要尤其注意避免内部审计风险的出现，确保企业自身价值不断提高，协助组织实现自身价值，并且提出内部审计不是单独存在的，需要和企业的经营管理结合起来进行研究分析。在接下来的五年里，IIA 为了加强风险管理对于提高内部审计的作用，而对风险导向型内部审计进行了新的界定。
2004 年，美国 COSO 发布了《企业风险管理-整合框架》，该框架申明，审计人员开展工作时要以企业全面风险管理体系为基础，根据内部审计工作进行过程中出现的实际情况，对该体系进行评估，逐渐完善提升。
2010 年，金融风险管理师协会（GARP)和国际风险管理师协会（PRMIA)指出，未来内部审计的重点是发掘重大错报风险，并对这些风险进行管理、阐述和监管，善于运用风险导向内部审计体系，帮助企业不断提高其收益，另外也要将风险导向内部审计进行实际运用。
2011 年，Knechel 认为，科技的发展增加了企业业务内容的复杂性，进而促使审计环境也越来越繁琐。基于此，旧有的审计方式难于适应新潮流，而现代风险导向审计的地位逐渐凸显出来。
2014 年，Maria Alina Caratas 和 Elena Cerasela Spatariu 认为，帮助企业实现自我价值、增加收益是内部审计的重要目标之一，这符合企业对利益的追求，据此，审计报告也在不断调整，越来越注重对风险进行识别的同时加强内部控制。
2017 年，Amoush.A.H 对约旦商业银行的内部审计功能进行了测评，提出这个银行的内审模式是以风险为导向的，内部审计更加具有独立性，不会受到其他部门的影响，但是也要对现存的内审程序进行改善，使其更有效服务于企业。
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2 城市商业银行风险导向内部审计相关概念及理论基础
2.1 城市商业银行风险导向内部审计相关概念
2.1.1 城市商业银行的界定
城市商业银行是商业银行的特殊形式之一。在上世纪 80 年代的城市信用社通过股份制改造后成为了城市商业银行，其主要资金来源是地方政府及当地的国有企业，此外也得到了民营企业和城市居民的资金支持，在此基础上城市商业银行得以建立。与普通商业银行相比，城市商业银行具有更加鲜明的特点。具体对比见表 2-1：
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2.2 风险导向内部审计的基本流程
风险导向内部审计的基本流程包括审计计划、审计实施、审计报告、后续审计四个环节。企业要想有效的开展内部审计工作，必须提高内部审计人员的工作能力和素养，加强现代内部审计体系的建立和完善，以保障上述四个环节相互协调、有机统一起来。
2.2.1 审计计划阶段
审计计划阶段是审计全过程的起点，科学有效的审计计划可以为后续审计工作的有效开展打下基石。风险导向内部审计与传统的审计最明显的区别在于风险导向内部审计是在审计计划时期就对企业进行全面风险评估，在此基础上进行审计活动的。传统审计模式侧重于对企业的财务报表进行分析，而风险导向内部审计则更加侧重于对企业的运营和企业面临的内外机遇、挑战的分析，对企业控制风险的能力和水平进行评价，其中最关键的步骤就是风险评估。
（1）风险评估
在审计计划阶段，首先要对风险进行识别和评估。审计工作人员通过确认财务报表出现的错报可能性来进行风险识别，风险评估是指审计人员评价衡量重大错报风险发生的可能性和带来后果的严重程度。风险识别和评估需要内部审计人员采用一定的评估方法了解企业的经营目标与战略、业务流程， 审计人员可以通过向企业管理人员进行询问与访谈、调阅企业内外部相关文件的方式了解企业所处的宏观经济环境和行业特点等情况；也可以运用各种分析工具对财务数据与业务数据之间的关联关系进行科学客观地分析评价；还可以观察企业的具体交易过程，察看内控是否完善，各利害关系是否相互牵制。
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3 LS 银行内部审计现状 ......................... 18
3.1 LS 银行基本情况 ................................. 18
3.1.1 公司简介.............................. 18
3.1.2 组织架构......................... 18
4 LS 银行风险导向内部审计存在的问题分析 ............................... 28
4.1 内部审计理念落后、审计方法不合理............................ 28
4.2 内控制度存在漏洞，并且执行不力.......................... 31
5 LS 银行风险导向内部审计框架及流程构建 ............................. 40
5.1 LS 银行风险导向内部审计框架 ........................ 40
5.2 LS 银行风险导向内部审计程序 ................................ 42
6 完善 LS 银行风险导向内部审计的对策
6.1 转变审计理念
（1）审计理念从“监督型”向“服务型、增值型”转变。
目前审计人员对于风险导向内部审计理念的理解还是局限于转变工作任务和工作方式，而非转变目标和工作定位。审计人员会以为自己的工作负担加重而对风险导向内部审计模式产生抵触情绪。LS 银行的业务、财务等信息在经过计算机系统协助处理后，降低了出现错误的可能性。继续运用传统的审计理念，很可能会浪费成本、人力和时间。所以需要将审计理念进行转变，保证审计工作高效、深入进行。在发达国家，商业银行的内部审计担任的角色早已从单纯的监督者转变为管理者了。中华人民共和国审计署在 2018 年初颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》，基于旧有的内部审计监督和评价的职能，增加了建议的职能。这正是内部审计以价值增长为导向的突出表现，更加凸显了内部审计的建设性功能，也更加适应当前环境对于商业银行的要求。
LS 银行虽然也在不断拓展内部审计的工作职能，曾经采取的单一的监督检查方法，已经被评价、监督和建议为主要内容的检查方法所取代。但是，咨询鉴证等职能没有得到有效的实践，最大程度上增加银行和股东价值的服务理念目前还没有被普遍接受。LS 银行应当遵循中华人民共和国审计署第 11 号令的指导，努力对内部审计的目标和定位进行转变拓展，内审人员的角色定位也要相应的转变，不能将内审人员定义为被审计对象的对立者和单纯的监督者。在进行审计工作时，要以提供服务的态度，确保审计职能是促进董事会进行有效的战略决策，促进资源的有效利用和科学分配。促使 LS 银行可以及时发现有关
