本文是一篇内部审计论文，笔者认为税务部门内部控制制度的重要组成部分就是内部控制实施机制。内部控制实施机制是指税务部门自身、监督管理税务部门的外部部门以及有关机构为了构建和执行税务部门内部控制，对管理，评估和结果进行的直接或间接的处理。促进税务机关更好地实施内部控制制度，让运营效率得到提高，让管理失误逐渐减少，从而促进税务部门内部控制步入正轨，最终实现内部控制自我运行机制是税务部门内部控制实施机制的目的。科学的内部控制实施机制应基于立法，把税务部门的自愿实施作为主要内容，把政府监督和中介机构的参与作为辅助手段。它包括三个环节：税务部门的内部控制立法，内部控制制度的实施，以及内部控制实施的内部和外部监督制度。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
税务部门是行政单位，是一个特殊的组织群体，它提供国家机器正常运转和社会基础设施建设的资金需求。可以说，税务系统是中国社会发展走向的重要参与者。对于税务系统，财政拨款是它资金的主要来源，而大部分是中央财政，还包括一部分的地方财政拨款。
由于内部控制机制的相对落后，带来了一系列的行政和管理问题，尤其是近年来频频出现在税务系统的腐败问题，暴露了税务系统的自身内控机制不健全。解决这个问题的关键之处就是建立健全税务部门内控制度，把权力关进制度的“笼子”里，构建预防腐败的长效机制。因此，如何提高税务系统管理水平，创新税务系统管理方式已经成为一个迫切需要解决的问题。
1.1.2 研究意义
1.理论意义
对建立的税务系统内部控制进行健全完善，对税务系统内部控制进行加强，本人研究的目的正是为解决上述问题提供思路。然而，相比于企业比较完整的内部控制，税务系统内部控制还在起步阶段，有必要进一步完善内部控制的框架。当前税务系统内部控制没有得到来自各方面的重视，即使有的单位依据上级要求建立了内部控制制度，但在执行上却不尽人意。在学术界，研究税务系统内部控制的文献也较少，而且大部分的研究都是泛泛而谈，对内部控制体系的建立和完善所产生的实际指导作用非常有限。在本文中，以税务系统内部控制为研究对象，以 WZ 税务局为例，以控制框架体系及其主要经济活动的控制措施为中心，展开叙述，以弥补在税务系统领域对研究内部控制的欠缺，为建设税务系统内部控制提供参考框架和实用指导，探索可以提高税务系统管理水平的有效方法。
（1）加强了税务系统监督管理
当前税务系统的监督管理力度普遍较弱，国有资产管理方面存在管理职责划分不清、配置不合理、利用率较低等众多问题，难以保证国有资产使用的效益型、安全性，容易滋生贪污腐败现象。通过建立完善的内部控制规范，可以约束税务系统的员工行为，对税务系统的监督和管理进行加强，对国有资产的安全和有效利用进行保证，加强了税务系统的监督管理。
（2）保证了资金的使用安全和效益
中国目前的税务系统内部控制水平仍然较低，对服务功能的整体发挥甚是不利，不能有效保障国有资产使用的安全和效率，但是通过实施内部控制规范可以有效改善这种状况。利用内部控制规范，可以在原有内部管理机制的基础上，形成制约机制，加强了对国有资产申请、审批审核、评估、使用等多个环节的管控力度，能够切实保证资金的使用安全和效益，提高税务系统的服务水平。
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1.2 研究方法及思路
1.2.1 研究方法
1. 案例研究法
案例研究法也是一种实地研究法。研究人员为对象选择一个或多个场景，对数据和资料进行系统地收集，并进行深入研究，对实际生活环境中的某一现象的状况进行探讨。案例研究也属于实证研究之一，用于研究当时发生的现象而不脱离现实环境，研究现象与其所处的情况之间的界限不太明显。根据数据的收集和分析，案例研究要基于理论假设来指导收集和分析数据，依靠多个数据源，并最终通过三角互证得出一致的结论。因此，作为一种研究方法，案例研究法不单单是一种收集数据的方法，其作用也不单单是研究设计，而是一种综合完整的研究方法。相比于其他研究方法，案例研究法在描述和理解案例上做得更好，把握动态的相互作用和所处的环境，以获得更具全面性和整体性的观点。本文撰写过程中，对 WZ 税务局组织架构情况，财务处理情况以及当前 WZ 税务局内部控制其他制度情况进行了资料收集和分析，为论文写作提供了大量现实依据。
2．比较研究法
认识事物的基础就是比较，这是人类理解和区别事物之间的关系最常见的方式。比较研究法是一种研究与判断物与物之间和人与人之间的同异程度的方法。在本文中，对比较研究法的应用就是对比现有的内部控制理论与实践，根据它们的同异之处，对事物的普遍性与特殊性、本质与规律进行探索，比较研究法又可以分为纵向比较法和横向比较法。纵向比较法是比较时间，对在长期历史变化中内部控制的各种发展形态进行比较，对不同发展时期内部控制的各种现象及其外部联系进行分析与归纳，对税务部门内部控制共同的规定性进行总结，对其普遍的发展规律进行揭示。横向比较法是比较空间，对其它区县局进行有选择地比较，对其他区县税务局内部控制同时存在的既有现象进行比较，在其相对静止的状态下，对其异同进行研究，对税务部门内部控制特殊的规定性进行推理。在本文的主要章节中，纵向比较法和横向比较法都有，以便全面了解和掌握内部控制的本质。
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第 2 章 相关概念及理论基础
2.1 基础概念
2.1.1 内部控制
内部控制是一种随着经济的不断发展而来的管理方法，它是 20 世纪中叶以来逐步建立起来的。其中最具有里程碑意义的是 COSO 报告提出来的内部控制框架。COSO 认为：内部控制是一个由企业组织起来的过程，这个过程是由董事会，管理团队和其他员工共同实施的，其目标是确保业务成果，提高管理效率，确保财务报告的可靠性，并遵守法律法规。
在我国颁布的《税务部门内部控制指引》中，对于内部控制的定义如下：为了达到其稳定存续的目的，而进行一系列制度、程序和会计方法的制定，进而对会计风险进行预防和管控，并且进行事后监督。
在国外，内部控制的想法开始的更早，它已经包含在最初的组织管理中。内部控制理论认为，通过建立相互制约的立场和流程，可以防止企业内部的相关错误和业务违规，从而实现企业的有效管理和运营。该理论认为，每个实体可以相互检查彼此参与同一案件的过程，并大大降低因个别错误而影响整个问题的可能性。这一理论的核心就是明确任务，明确责任，合理分工，并通过加强审计，设计合理的组织结构和业务流程，实现了参与者的相互监督，它是为了降低业务错误率和违规率。
2.1.2 内控要素
建立与实施有效的内部控制，应当包括内部控制的五大要素，这五大要素是建立健全内控制度的基础，也是内部控制建设的关键部分。这五大要素在不同的领域有不一样的具体含义，内控五要素在企业环境下与在税务系统环境下的含义又有区别，下面就内控五要素在税务系统的应用进行分析；
1. 内部控制环境
是税务部门开展治理组织结构、权责的分配、内部的审计管理、人力资源和单位文化等内部控制实施的基础，也就是税务部门实施内控制度需要的环境，它是内控制度建设的基础。
2. 风险评估
评估税务部门的潜在风险是管理层决策的基础。会计风险评估是指根据财务和经济指标，确定影响会计信息的因素，并采取措施科学合理地应对。风险评估是建立风险预警机制，实现会计风险管理的目的，应对各种风险。当然，税务部门的风险，不只来源于会计风险，还包括业务分线，管理风险等，只有找出各环节风险点，把握好风险评估，最好风险应对，才能把风险降到最低化，使内部控制得到有效实施。
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2.2 相关理论
2.2.1 委托代理理论
委托代理理论是经济学和管理学科的重要理论。委托代理是指受托人根据双方的共同协议决定是否进行某些行为，同时赋予受托人一定的决策权，受托人是以此为基础来支付奖励。每个人都不可能直接管理，有些人需要委派才能执行此功能。
税务部门是接受党的领导下的人民代表大会委托的管理职责的部门，在一定的权力范围内作出决定。从税务部门的内部活动来看，由于税务部门一般采用领导责任制，单位负责人负责单位的所有工作和活动。一旦员工的工作活动出现问题，该单位的负责人应承担连带责任。这导致税务部门内部形成了特殊的委托代理关系。该单位的负责人将该单位的部分管理权委托给下属单位的员工。单位员工充当代理人，单位领导者则成为委托人。很长一段时间，税务部门的内部管理员缺乏系统管理员的意识，领导意识太强，争吵很明显。 通过建立内部控制系统，在表面增加了各种认证和程序，可以大大减少各种问题，进一步提高工作效率。 税务部门的内部控制受到抵制，以消除许多人的私人自由裁量权，而不是为了使效率降低。
2.2.2 信息不对称理论
信息不对称理论的发展是由美国经济学家乔治·阿克洛夫于1970年根据二手车市场交易模型的“逆向选择”分析发起的，其他经济学家根据这一理论逐渐扩展。信息不对称是指由于个人的能力，相互关联的经济单位之间相同信息的不均匀分布。换句话说，有些人比其他人更有可能管理特定事物的信息。总的来说，在处理相同信息时拥有广泛信息的各方往往比缺乏信息的人更有利。产生的信息的不对称性存在主观原因和客观原因。不同的经济个体获取信息的能力较高或较低，因此同一事物获得的信息也不同，这导致了信息不对称的主观原因，即不同经济单位的信息，原因不同。主观原因经济个体存在于社会中，受各种社会因素的影响，由于社会的不断发展，从事活动的
