本文是一篇内部审计论文,本文的研究对象 J 电力公司作为央企的控股公司，具有产权混合的特征，公司在深交所上市后，不仅保持了其“国有”的性质，又实现了资本的社会化。同时，J 电力公司地处东三省，其经营管理状况对当地其他电力公司有着一定程度的影响。通过了解，J 电力公司的内部审计工作在取得了一定成果的同时，也存在着一系列的问题，如内审独立性受限、内审力量不足、审计手段落后等等。针对 J 电力公司现阶段内部审计现状，相应地提出完善内审结构、建设内审队伍、更新审计手段、拓宽内审领域和加强审计成果的运用与监督这五大类建议，以期能为 J 电力公司提供理论支持和业务参考。
1 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
伴随着企业规模的不断壮大，管理层次的逐渐增多，内部审计作为一种重要的强化自我约束的手段，在加强公司经营管理方面，越来越发挥着举足轻重的作用。内部审计的职能也从查错纠弊，逐渐转化成一种以增值为目的的服务和管理手段。从 1983 年起，我国就着手建立内部审计制度，在经历了三十多载的探索和发展后，逐步建立起一套成熟的内部审计模式。目前，我国经济步入转型发展阶段，各企业面临的风险和挑战都是空前绝后的，特别是对于电力这种老牌垄断行业而言，外部环境的变化使得企业不得不重视公司内部治理，解决企业管理存在的问题，以保证企业的稳步发展。
作为我国的老牌垄断行业，电力行业与人民的经济和生计息息相关。中国的能源体制改革始于 20 世纪 80 年代，并逐步向“政企分开、政监分开、厂网分离、主辅分离”的方向扩展，为电力行业提高竞争力，破解垄断现状。目前，国家“三去一补一降”的政策对电力行业的宏观环境产生了深刻的影响，此外，传统能源的紧缺使得煤炭价格上调，发电成本上升。与此同时，国家对电价实行严格管制，降低了电力行业的利润。从内部治理上来看，大多数电力企业存在着财务管理不够科学规范、内部审计制度不够完善健全等方面的问题。因此，内外部现状的不容乐观，使得领导和各级部门必须加强对内部审计工作的重视程度，以保证电力企业经营的效率和资产的安全。
以往电力企业内部审计的重点局限于财务收支的合规性，随着业务范围的扩大，内部审计工作逐渐延伸到电力工程维修、升级、改造等领域，涉及人员众多、工作量大；内部审计的手段也从凭证、账表的审查核对，到信息环境下审计管理系统与 ERP 系统的结合，计算机审计技术的应用使得内部审计工作高效化；内部审计范围逐步扩大，多种类型的内部审计同时为企业经营服务。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
内部审计的概念是由国际内部审计师协会（IIA）于 1947 年首次提出，经过近 70年的发展，IIA 协会对内部审计的概念进行了七次修改，内部审计活动无论在理论研究还是在实践实际工作方面都已经取得了重大的飞跃。审计对象由以前的财务、会计为主，变更为以风险、管理为主要内容。审计职能也从以前单纯的监督和评价，拓展到了咨询甚至建设，为实现组织目标发挥了更为有效的作用。
Stuart Manson 和 Lain Gray（2003）特别将案例引入风险导向审计程序研究的过程。他们将风险导向审计程序划分五阶段，一是审计计划；二是系统测试；三是交场测试；四是期末审计准备；五是期末审计阶段。在整个流程中，要在审计计划阶段评估固有风险、在系统测试阶段评价控制风险，然后依风险评估结果确定重大风险领域，开展实质性测试，降低审计风险[1]。
Annukka（2005）指出企业应该积极构建适合自身企业特点的内部控制管理体系，执行有用的企业风险管理，确保企业自身的活动的执行情况和收集信息的可靠性以及遵守法律的情况[2]。
Leung Philomena，Cooper Barry J 和 Perera Luckmika（2011）基于对澳大利亚内部审计师工作的调查，研究了内部审计的组织结构与管理关系，内部审计在何种程度上降低财务报告的风险以及对公司治理做出的贡献。研究结果表明，内部控制、风险评估和管理流程被认为是内部审计促进公司治理的关键因素，同时肯定内部审计为公司战略风险和财务问题提供内部咨询的职能[3]。
Munteanu（2014）认为内审部门可以依靠其在企业内部信息方面的优势为企业的价值提升提供更多有用的咨询建议；同时也要在提供价值提升咨询服务和内审运营成本之间找到平衡，所以对企业的价值增加作用应该是内审绩效评价的重要维度[4]。
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2 电力公司内部审计的相关概念与理论基础
2.1 相关概念界定
2.1.1 内部审计的定义
国际内部审计师协会（IIA）将内部审计定义为一项独立而客观的管理咨询活动，认为它是建立在审核财务会计和企业其他经营活动基础上的一种独立评价机制[13]。内部审计工作可以达到评估公司风险管理活动效果的作用，根据公司的实际情况提出合理化建议，以改善公司的实际情况，实现公司发展目标。
2013 年，我国内部审计协会（CIIA）在新修订的《中国内部审计准则》中将内部审计定义为一项独立的、客观的保证与咨询活动，其最终目的在于增加组织价值，并提高组织的运作效率[14]。与注册会计师审计相比，它的内部性、及时性、相关性和广泛性等特点更为突出。
2.1.2 电力公司内部审计的内涵
本文根据国际内部审计师协会和我国内部审计协会的定义，结合电力公司业务及其独特的特点，将电力公司内部审计的含义概括为“一项由电力公司内部相对独立的机构开展的、对本公司的财务收支以及有关经济活动进行客观的监督和评价的管理活动，其目标在于找出漏洞并加以纠正和管理，旨在为公司防范风险、提高经济价值和长远发展而服务”。
电力公司内部审计的职能，主要有以下几项：
（1）监督评价职能
作为电力公司内审部门最基本的职能，监督评价是内部审计机构和人员通过监察和督促电力公司的财务收支以及有关经济活动，揭露是否存在违法乱纪的行为，判断经营管理中存在的缺陷，帮助公司查错纠弊、规范经营和加强管理。
（2）价值管理职能
通过对公司各个领域进行全方位的调查分析，内部审计人员从经济性、效率和效果三个方面关注电力公司的资源使用情况，向经营者提供咨询与建议，并进一步提高公司的经济价值。内部审计除了可以保护公司资产的安全性等有形价值外，还包括如对工程项目合同的内部审计等无形价值，这对公司的长远发展非常重要。
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2.2 电力公司内部审计的特点
作为国家电力能源的供给方，电力公司占据特殊地位，在存货方面具有自身的特点，
这些特点也对内部审计工作影响深远。
2.2.1 注重风险管理
根据 IIA《国际内部审计专业实务框架》相关工作标准规定，评估风险、应对风险是内部审计部门的工作内容之一。电力公司的内部审计参与风险管理，提高了内部审计的风险意识，不仅是风险管理的监督者，也是执行者。电力公司兼顾电力项目投资和电力销售业务，其本身的这种特性，加之国家对电力企业严加监管、客户对电力企业服务的高标准，使得 J 电力企业面临着更多的风险。目前，战略风险、财务风险、市场风险、运营风险和法律风险是电力公司主要面对的五大风险，根据政策环境与市场环境的变化，这些风险的发展趋势也趋于多元化。因此，电力公司内审工作更应该从企业面临的风险出发，特别是电力投资风险和电力安全生产风险。
2.2.2 电能产销同步性
电力能源的一大特点就是发电、输电、用电同时完成，中间没有储存环节，基于电力企业电能产品的这一特性，内部审计部门在进行财务收入审计工作时，要重点关注《供电合同》条款的完整性和准确性、销售电量数据的真实性和准确性、购电业务和售电业务引起的资金流入和流出等方面；在进行成本费用审计工作时，相关项目合同的签订、招标审批程序、成本费用预测和其控制流程、成本和费用的核算，内部价格的制定和结算方法等方面是要重点关注的内容。
2.2.3 内审方法多样性
目前，电力公司的主要业务范围广、专业性强，主要涉及领域除电力购销和电网技术工程的投资、建设外，还有国内外的投、融资，这使得内部审计工作的难度进一步加大，在选择内部审计的重点、审计使用的技术方法和选任项目组成员等关键方面，都需要多方位的考量。
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3 J 电力公司内部审计案例分析 ............................... 15
3.1 公司简介 ...................................... 15
3.1.1 公司组织结构 ...................................... 15
3.1.2 公司业务范围 ................................. 15
4 J 电力公司内部审计存在的问题及成因分析 ........................ 35
4.1 J 电力公司内部审计存在的问题 .................................... 35
4.1.1 内审部门的独立性受制约 ................................ 35
4.1.2 审计力量不能满足 J 公司业务量需求 ............................. 36
5 完善 J 电力公司内部审计的建议 ............................... 43
5.1 完善 J 电力公司内部审计结构体系 ......................................
