论文样本如何完善上市公司审计聘任制度
摘要：所有权与经营权的分离，要求独立的第三者对反映经理人经营成果的财务报告进行鉴证，由此，审计的产生成为一种必然。在所有者、经理人、审计师所形成的关系中，分为两层委托代理关系：第一层是所有者和经理人的委托关系，经理人依据契约经营管理所有者的资源财产，确保所有者利益最大化；第二层是所有者和审计师的委托关系，审计师依据和所有者签订的契约，站在独立的第三者立场上，根据公认会计准则对经理人进行审计监督，把审计结果报告给所有者，而审计师依据和所有者签订的契约向其收取服务费。
关键词：上市公司，审计，聘任制度
所有权与经营权的分离，要求独立的第三者对反映经理人经营成果的财务报告进行鉴证，由此，审计的产生成为一种必然。在所有者、经理人、审计师所形成的关系中，分为两层委托代理关系：第一层是所有者和经理人的委托关系，经理人依据契约经营管理所有者的资源财产，确保所有者利益最大化；第二层是所有者和审计师的委托关系，审计师依据和所有者签订的契约，站在独立的第三者立场上，根据公认会计准则对经理人进行审计监督，把审计结果报告给所有者，而审计师依据和所有者签订的契约向其收取服务费。
我国上市公司治理结构的不完善，使得本来没有委托关系的审计师和经理人之间形成了一种事实上的委托关系。现行上市公司审计师的聘任是由上市公司董事会提出并经股东大会决定的，由于我国上市公司国有股占绝对控股地位和国有资本主体的构建尚不健全、中小股东存在“搭便车”行为，使得在形式上是所有者委托审计师审计，但实际上，审计师的推选、审计委托合同的签订、审计价格的确定都是由经理人决定的，经理人具有比所有者更大的决定权，成了会计师事务所的“衣食父母”。在这种情况下，审计师在形式上和实质上无独立性可言。加之审计师和所有者之间同样存在信息不对称，审计师有可能用丧失部分独立性来换取今后的审计订单和更高的审计收费，甚至和经理人串谋来损害所有者的利益。
为维护审计的独立性，确保审计的公平、公正原则，提高审计质量，笔者对上市公司审计聘任制度的改革提出以下设想：由中国证监会设立上市公司审计管理委员会，采取招标方式聘请上市公司审计机构和注册会计师，并决定审计费用；上市公司每年将审计费用上缴上市公司审计管理委员会，由该委员会根据招标确定的费用发放，从而实现审计机构完全独立的目标。上市公司审计管理委员会由中国证监会的专业人员和该机构以外的有关专家组成，具体组成办法、组成人员任期、工作程序由中国证监会制定。
这种审计聘任制度的优越性主要表现在：1、确立正常的审计关系，保持审计独立性。实行审计管理委员会下的招标制，可把上市公司审计委托方的职权移交给公开招标机构，中标会计师事务所按中标协议，保质保量地完成上市公司年度报表审计工作，上市公司按规定接受中标会计师事务所的审计，并予以认真配合，使委托方、审计主体和审计客体三者之间建立正常的审计关系。由于经济利益和审计业务委托关系与被审计的上市公司完全断开，审计师就不会因为其与管理层的经济利益而丧失独立性，会计师事务所在执业过程中，可以独立行使审计权，即不被上市公司对审计意见的态度所左右。2、有利于规范审计机构和注册会计师的行为。公开招标将注册会计师的利益真正独立于上市公司，促使审计机构之间、注册会计师之间，展开公开、公平竞争，实行优胜劣汰，从而规范审计机构和注册会计师的行为，提高注册会计师审计的质量。帮写论文
