会计收益与应税收益的比较研究
〔摘要」企业财务会计与所得税会计相分离具有很现实的意义，其能够适应全球化的要求，有利于会计核算，会计实习论文贯彻稳健性原则，能适应多元化的投资主体的需要。对永久性差异和时间性差异的形成以及会计收益与应税收益的比较，有利于企业正确地申报纳税和税务部门准确审核。
〔关键词〕会计收益;应税收益;永久性差异;时间性差异
ComPatativeResearchOnAuountingEarningsandIncomeTaxEarnings
Abstraet:Finaneialaeeountingandineometaxauounting’5beingsepovatedhasverypraetiealsigni-fieaneeforourenterprises:toadapttotheglobalisationofeeonomy，tomakeaeeountingealeulation，toim-plementtheprineipleofstability，andtomeettheneedofpluralistieinvestors.http://www.51lunwen.org/accountingauditting/Theresearehontheforma-tionofperpetualdiffereneeandtimediffereneeandtheeomParisonbetweenaeeountingearningsandineometaxearningswouldbebenifieialforourenterprisestodeetarepagingtaxandbeadvantageousforthetaxinstitute’sverifieation.
Keywords:aeeountingearrings:ineometaxearnings:perpetualdifferenee;timedifferenee.
得税会计相分离的原则，这将对企业会计收益核算及应税收益确定产生一定影响。按新的会计制度核算的企业会计收益与按税法计算的应税收益究竟区别何在，有必要做认真比较，以利于企业正确地申报纳税，同时也利于税务部门准确地审核稽查。
企业财务会计与所得税会计相分离的必要性
(一)在会计收益核算和应税收益的计算方面与国际接轨，适应经济全球化的要求。财务会计目标和所得税会计目标不同，两者所依据的法律也不同。财务会计目标是向会计信息使用者提供能真实、客观、公允地反映企业财务状况和经营成果的财务报告，维护投资者和股东的利益，依据的是会计准则和企业会计制度;而所得税会计的目标则是保证财政收人，调节经济，公平社会分配，依据的是国家税法。出于国家宏观经济调控的需要，应税所得是不可能和会计收益相统一的，目前，国际上通行的做法就是实行财务会计与所得税会计相分离。在经济全球化的形势下，我国国内经济和国际经济的联系越来越密切，国内经济发展越来越离不开国外的市场与资金，因此也就要求我国的会计制度和税收制度设计及政策选择与国际通用制度接轨，才能有利于吸收国外资本和技术，也有利于国内企业进人国际市场从事跨国投资经营活动，适应对外开放的需要。
(二)有利于会计核算，贯彻稳健原则我国正处在经济转轨时期，经济体制改革不断深人进行。如果在会计收益和应税收益统一的情况下，则税法和相关法律的任何改革与调整，都会要求会计制度做出相应的改革和调整，使会计核算方法缺乏相对的稳定性。财务会计的相对稳定，有利于国家根据经济形势需要及时调整税收政策，而且有利于企业对通货膨胀做出有益的财务对策。因为计算会计收益与应税收益所确认的某些收人项目或费用项目的口径虽然大部分一致，但两者所依据的法律不同，故所确认的时间也不一样。在社会主义市场经济条件下，货币时间价值受到人们的关注，尤其在通货膨胀情况下显得十分重要。递延确认收人或加速确认费用，可以产生巨大的财务优势，纳税筹划中最少纳税原则和最迟纳税原则的应用，可使企业获利匪浅。当然这反过来又会促使国家在税收政策与制度上不断弥补缺陷，调整不适应国家宏观调控的政策。
(三)适应多元化投资主体的需要随着企业管理体制的改革和股份制的推行，企业的投资主体呈多元化趋势，不仅有国家、集体、个人，还有外商。企业所有权和经营权的分离，使企业会计的服务对象包括众多的投资者、企业经营管理者、企业债权人，同时还有国家财税管理部门。为了满足不同对象的需要，就必须做到财务会计和所得税会计的[收稿日期〕2004一03一10130湖北广播电视大学学报第3期分离。只有在企业会计准则和会计制度与税法及相关法律的相对独立情况下，才能更好地保障投资者的利益和国家的利益。
二、会计收益与应税收益的差异会计收益与应税收益两者都是以生产经营所得或收人扣除费用后的余额作为计税基础的，相互间有一定的联系。但两者确认、计量和报告的依据不完全相同，即两者收人和费用确认的计量标准、所遵循的原则、规范的对象等不完全相同，因此两者又是相互独立的。会计收益也称账面收益、报告收益，是一个期间内扣除所得税费用前的净损益(利润总额)，也就是在一个期间内来自非业主交易的权益(净资产)的全部变动。会计收益是由财务会计核算的，其确认、计量和报告的依据是企业会计准则、企业会计制度。对收益的确认是严格遵循会计制度确定的权责发生制原则，对成本和费用的确认是严格遵循与收人配比的原则·。为了使企业财务报表真实反映企业期末的财务状况和期间的生产经营成果，企业可以在遵循一致性及可比性原则的前提下，自由选择会计准则与会计制度允许的会计处理方法。应税收益是与会计收益相对应的一个概念，它是指一个期间内根据税务部门的规定确定的利润(亏损)所得税据此支付(收回)。是由所得税会计核算的，其确认、计量的和报告的依据是税法及有关规定，对收人和准予扣除项目的界定标准是税法规定的收人和费用的定义及特征。所以在企业进行核算时，根据会计原则计算出来的会计收益(利润)与按照税法计算的应税收益(纳税所得)，对同一企业在同一会计期间的经营成果的计算结果会产生差异。这种差异根据其产生原因和性质不同，包括以下两类永久性差异和时间性差异。(一)永久性差异永久性差异是指某一个会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计收益与应税收益之间的差异。这种差异的发生，不仅限于本会计期间，以后各会计期间也可能发生，并且这种差异不能在以后各期转回。也就是说永久性差异只影响当期的应税收益，但不影响以后各期纳税额，因而，永久性差异不需要进行账务调整。比如我国《企业所得税暂行条例》中规定，违法经营的罚款和被没收财物的损失，在计算纳税所得时不能作为支出从应纳税所得额中扣除，而从会计核算的角度看，上述支出是企业的一项损失，应体现在反映企业损益的会计收益中，亦即允许其从本期收人中扣除.这样，由于会计与税法在计算其收益或所得时确认的收支口径不同，便产生了差异。具体来说，永久性差异主要有以下几种情况:
1.会计核算时作为收人计入会计收益，在计算应税收益时却不作为收人。由于会计上收人的确认标准与税法上收人确认标准并不完全一致，某些收人在会计上计入当期损益，而税法上则不作为纳税所得。如我国的所得税法规规定，国债利息收人和当被投资企业应征所得税税率大于或等于投资企业应征所得税税率时投资企业从被投资企业分回的税后利润，在计算应税所得时准予扣除，而会计制度中则将国债利息收人、对外投资分得的利润均作为投资收益核算，成为会计收益的有机组成部分。
2.会计核算时不作为收人处理，不计人当期会计收益，需要交纳所得税。有些收人，税法上需要计入应纳税所得额，交纳所得税，但会计上却不计入当期损益。如，企业以自己生产的产品用于工程项目，在税法上需要将该产品的售价与成本的差额计人应纳税所得额，而在会计核算中则按成本转账，不计人当期损益。3.会计核算时作为费用或支出在计算税前会计收益时予以扣除，而在计算纳税所得时不予扣除。由于会计上对于费用或支出确认的标准与税法上不完全一致，某些费用或支出可以从当期税前会计收益中扣除，但在计算纳税所得时却不能或不能完全扣除。这类永久性差异可细分为开支项目差异和开支标准差异。开支项目差异是指计算会计收益时予以扣除，但在应税所得中不予剔除的项目，如前述的罚没支出等;开支标准差异是指在计算会计收益时可全部予以扣除，但在计算应纳税所得额时却须按税务上核定的标准扣除的项目，如企业的工资费用在会计核算上当期发生的工资支出均计人当期的成本费用，而在计算应纳税所得额时，只允许按照计税工资标准予以扣除，这样由于企业实际工资支出与计税工资之间在计算会计收益和应纳税所得额时各自规定的扣除限额不同，便往往会产生差异。与此相类似的还有三项经费(工会经费、职工福利费、职工教育经费)支出、利息支出、捐赠支出等.
4.有些费用或支出按所得税法规定，可以计人当期损益，而会计制度不确认为费用或损失。
(二)时间性差异时间性差异又称暂时性差异，是指一个时期内由于税法和企业会计准则、会计制度在确认收益、费用第3期王桥梅:会计收益与应税收益的比较研究131或损失的时间不同而产生的应税收益和会计收益之间的差额。由于这种差额在本期发生，但随时间的推移在以后一期或若干期会发生逆转，即从各期总和看，最终应税收益和会计收益之间差额将消失而不会永远存在，因此是“暂时”的。具体来说，时间性差异有以下几种情况:1.确定收益期的差异当企业取得某项收益在
