本文是一篇会计毕业论文，本文在理论分析的基础上，采用实证研究的方式分析了 XBRL 财务报告在试点企业的运用对会计信息质量的影响。研究结果表明通用分类标准的颁布，尤其是银行业扩展分类标准的制定对于会计信息质量产生了良好的支持与提升作用，通用分类标准相对于沪深交易所分类标准进一步加深了对于行业标准的扩展，促进了XBRL 在不同行业内深化应用。因为 XBRL 在我国的推广对会计信息质量形成了有效提升，尤其在财政部通用分类标准颁布后，试点企业在转变 XBRL 应用标准的同时进一步提升了会计信息质量水平。
第一章 绪论
1.1 研究背景
社会经济的发展和网络信息技术的提高对会计信息的披露模式提出了更高的要求，随着上市公司数量的增加，财务业务日益庞杂，传统格式的财务报表已经远远不能满足企业的需求，信息披露技术的滞后不利于企业提升会计信息质量。可扩展商业标报告语言（Extensible Business Reporting Language，简称 XBRL）作为一种全新的信息披露格式，可以通过对财务数据进行分解和标记，自由地对财务报告进行数据调用、格式转换和信息对比，这无疑为会计信息质量的提高创造了全新的可能。在会计信息披露要求日益高涨的二十一世纪，XBRL 应运而生，并在世界范围蓬勃发展。
近年来国家层面也对 XBRL 工作的推进提出了更为迫切的要求。为进一步推进我国 XBRL 的发展，财政部在 2016 年印发的《会计改革与发展“十三五”规划纲要》中明确提出，在“十三五”期间要“推进企业会计准则通用分类标准有效实施，不断提高单位会计信息化水平”，这也意味着政府对 XBRL 分类标准的质量提出了更高的要求。早在 2000 年初，我国就开启了分类标准的制定与开发历程，根据证监会发布的《上市公司信息披露电子化规范》，上交所与深交所分别制定了针对上市公司的不同 XBRL 分类标准，为我国 XBRL 的发展带来了良好的开端。因为上交所与深交所的分类标准均系自行开发，在元素上存在着固有差别，并且在日后也未实现内容与格式的统一化；更为重要的是，随着时间的推移，证券交易所制定的XBRL 分类标准在因循守旧中逐步滞后于经济社会的发展，在不同行业披露适用性上的缺陷逐渐显露，成为阻碍 XBRL 发展与会计信息质量的一大障碍。
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1.2 研究意义
XBRL 技术的诞生使财务信息的披露方式产生了颠覆性的变化，使财务信息在现有披露的基础上更具动态性与透明性，成为信息使用者做出决策的有力支撑。早在二十一世纪初，面对信息技术飞速发展的大趋势，我国开始了对推动信息披露电子化进程的思考。证监会紧跟国际潮流，积极制定 XBRL 的技术规范，随后上交所和深交所分别于 2004 年及 2005 年推出 XBRL 财务报告报送系统。至 2008年，沪深交易所全面启用 XBRL 财务报告报送平台，要求上市公司在披露财务报告的同时报送其年报的实例文档，企业能够从交易所直观地查询企业的资产负债表、利润表、现金流量表数据，同时企业还提供了基本信息与股权状况以供参考，虽然证券交易所同时声明以披露的 PDF 格式年报为准，但这依然代表着我国 XBRL 财务报告全面报送的开端。然而，尽管 2008 年以后 A 股上市公司均在证交所网站对年报信息进行 XBRL 格式的披露，不同交易所平台的披露形式与分类标准依然存在较大程度的差异，无法形成信息的互通与可比。
因此，为了进一步引导财务信息实现自由交换，财政部于 2009 年发布《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》，明确提出 XBRL 为未来会计信息化标准体系的重要内容。2010 年财政部定了 XBRL 财务报告通用分类标准，并在次年选取 13 家试点企业初步施行，其后在未来三年逐步扩大试点范围，截至 2019 年，共有 14 家大型企业、18 家银行业金融机构和 5 家保险公司作为试点推行基于通用分类标准的 XBRL 财务报告。在扩大试点企业范围的同时，财政部也稳步推动会计信息化的发展进程，在满足财务信息披露基本要求的同时，进一步吸收不同行业的特征，研发出更具行业适用性的扩展元素，在通用分类标准发布后，石油和天然气行业、银行业、保险业和证券业等不同行业的扩展分类标准陆续问世，进一步满足了不同行业企业的信息披露需求。同时，通用分类标准的发布与扩展也对财务人员的专业素养提出了更高的要求，而财务人员在 XBRL 财务报告的编报过程中对会计准则的理解不断加深，其完成的年报则愈加符合信息披露要求，间接从人员层面影响会计信息质量。
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第二章 基本概念与理论基础
2.1 XBRL 概述
2.1.1 XBRL 的概念
XBRL 即可扩展商业报告语言，其概念由美国学者 Charles Hoffman 率先提出，XBRL 是通过提供标准化方法来实现财务和业务信息的发布、交换和分析的计算机语言。XBRL 是基于可扩展标记语言 XML 产生的应用程序，是一种用于简化软件程序之间的财务报表、绩效报告、会计记录和其他财务信息流的电子格式，会计行业采用标准业务报告数据并通过 XBRL 将其转换为数字形式。当会计报告数据对外发布时，数字数据流将停止，来自会计系统的数据必须转换成其他格式，形成传统上的书面财务报告。虽然从理论上而言，将数据从一种类型的文档复制到另一种类型的文档所花费的时间是不必要的，然而必须使用这些格式执行财务分析时，数据的典型"剪切和粘贴"仍然很普遍。因此，所提供的信息是静态而非动态的。当信息以不易获取的格式提供时，信息对财务报表使用者的判断影响程度较小。扩展商业报告语言 XBRL 作为一项为企业投资者和交易方披露财务信息的互联网跨平台技术应用技术，为提高企业会计信息质量带来了全新的改进空间。
XBRL 的目标是开发一组标准化的 XML 标记，统称为 XBRL 分类法，以满足业务信息的特定需求。这是一种对财务报表和其他业务报告文档内容进行描述和分类的系统，不仅定义了个别的报告概念，还界定了概念之间的关系(见图 2-1)。具体来说，模式文件指的是财务报表元素标签化的结果，而链接库文件则是对元素间的计算关系、列报顺序、可理解性、与条文的对应等规则进行标准化界定。XBRL 基于 XML 技术产生，以一种跨越不同应用程序读取的方式格式化业务信息。换言之，XBRL 作为 XML 的应用程序，是一种用来简化软件程序之间的财务报表、绩效报告、会计记录和其他财务信息流。因此，XBRL 是会计行业采用标准业务报告数据并将其转换为数字形式的标准方法，作为一种开放的基于标准的报告语言，XBRL允许公司以标准化的机器可读格式以电子方式报告和交换财务和非财务信息。它可以促进组织供应链各个部分的报告流程，处理以不同语言和会计标准呈现的数据，并适应不同用户的需求。
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2.2 会计信息质量概述
2.2.1 会计信息质量的概念
会计信息质量作为会计信息披露程度的衡量指标，与会计目标密不可分。陈玉荣(2003)、杨金观和高永林（2004）、张先敏和占美松（2005）都从会计目标角度对会计信息质量特征进行分析[41-43]，提出不同的会计目标会导致质量特征要求和侧重点随之变动，二者之间存在相辅相成的内在逻辑关系，二者相互决定、互为前提。因此，首先要明确会计目标及其分类。
会计目标是财务会计概念框架的逻辑起点，随着时代变迁、经济发展而发生着变化，过去在会计的实践总结与理论研究中诞生了受托责任观和决策有用观这两个最具代表性的观点。受托责任观认为会计旨在为管理者向财产所有者报告企业的经营状况，立足于历史信息的角度，以评价受托方过去的经营成果，该观点下的会计信息使用者主要是股东与债权人；而决策有用观则认为会计旨在向外界提供有助于决策的信息，以帮助信息使用者预测企业未来的盈利状况，因此他认为会计信息的目标用户是与决策相关的使用者尤其是证券市场上的投资者，帮助其决定未来是否继续对该企业进行投资或是否追加或减少投资金额，对社会资源的配置起到重要的影响作用。因此，受托责任观大多发生在所有权和经营权相分离的情况下，并且委托方和受托方具有直接的委托关系，双方都在其中发挥作用；决策有用观虽然也存在于两权分离的背景下，但持有会计更多是为资本市场服务的观点，如证券持有者通过财务报告选择企业进行投资。在这两种不同的观点下，信息质量为实现会计目标的期望，需要包含不同的特征。受托责任观下，会计信息着眼于历史信息和过去的经营业绩，对可靠性特征的要求最高；而决策有用观下，信息使用者对会计信息的诉求更多集中于对未来现金流量变动及其波动性的预测，对相关性特征的要求更为强烈。
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第三章 XBRL 财务报告对会计信息质量影响的理论分析..........................26
3.1 XBRL 分类标准制定与实施现状比较........................ 26
3.1.1 沪深交易所分类标准制定与实施现状........................ 26
3.1.2 财政部通用分类标准制定与实施现状.............................. 27
第四章 XBRL 财务报告对会计信息质量影响的实证研究......................35
4.1 研究假设 .............................. 35
4.2 研究设计 .............................. 35
第五章 结论与政策建议....
