5.1 研究结论 ............................... 46
5.2 政策建议 ........................... 46
第四章 XBRL 财务报告对会计信息质量影响的实证研究
4.1 研究假设
财政部于 2010 年 10 月颁布了《企业会计准则通用分类标准》，并在年末发布通知拟订了首批实施通用分类标准的13家企业、会计师事务所名单以及实施要求，开启了通用分类标准的应用之路。财政部要求试点企业于 2011 年按照通用分类标准编制 2010 年度 XBRL 实例文档。在此之后，财政部逐年扩大试点企业的范围。笔者认为 XBRL 的应用能够对信息披露质量的可比性、相关性、可靠性有提升作用。
然而应用 XBRL 虽然带来了美好的前景，但必须指出，这些优势只有在 XBRL在信息编制与报送的全流程得到应用、真正意义上替代传统报送体系的前提下才能发挥作用。现阶段 XBRL 尚处于起步状态，其在该阶段对会计信息质量是否有提高作用尚需研究，本章则对该问题进行实证研究，利用实证方法检验 XBRL 的应用是否真正提高了财务报告的信息质量。因此首先提出假设:
H1：XBRL 财务报告能够提高会计信息质量。
我国现阶段面临不同机构分类标准各行其道的问题。沪深交易所的分类标准自发布后就再也没有推广过新版本，并且已经近十年未针对原有版本更新扩展行业公有元素；而依据企业会计准则制定的财政部通用分类标准一直处于动态更新的状态。显而易见，通用分类标准不仅专业性更强，也更能体现不同行业企业的信息披露需求。从数据交互性的角度来看，上交所与深交所的 XBRL 财务报告披露要求与标准有着较大程度的差异，无法实现不同平台数据的共享与互通，仅能实现本平台内的数据提取与对比，这些缺陷都削弱了 XBRL 对会计信息质量特征的提升作用。面对该情况继续提出第二个假设：
H2：通用分类标准对会计信息质量影响高于沪深交易所的标准。
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第五章 结论与政策建议
5.1 研究结论
本文在理论分析的基础上，采用实证研究的方式分析了 XBRL 财务报告在试点企业的运用对会计信息质量的影响。研究结果表明通用分类标准的颁布，尤其是银行业扩展分类标准的制定对于会计信息质量产生了良好的支持与提升作用，通用分类标准相对于沪深交易所分类标准进一步加深了对于行业标准的扩展，促进了XBRL 在不同行业内深化应用。因为 XBRL 在我国的推广对会计信息质量形成了有效提升，尤其在财政部通用分类标准颁布后，试点企业在转变 XBRL 应用标准的同时进一步提升了会计信息质量水平。
现得出以下结论：
（1）XBRL 财务报告对会计信息质量具备正向影响。
在考虑财务杠杆、股权结构、企业规模等控制变量的前提下，对通用分类标准试点企业整体进行回归分析，XBRL 财务报告的应用在 0.1 的水平上与可操纵应计利润绝对值|DA|显著负相关，证明了 XBRL 对会计信息质量的提升作用；将样本分类为金融类企业和非金融类企业后再行分析，则发现虽然金融类企业会计信息质量依然与 XBRL 的应用显著相关，但非金融类企业会计信息质量与 XBRL 并没有显著关系。
（2）财政部通用分类标准的应用相较于沪深交易所的分类标准，更有利于会计信息质量的提高。
通过 T 检验可知，样本企业在应用通用分类标准后，会计信息质量相比应用前有显著提升，结合回归分析结论可知，相较于沪深交易所分类标准，通用分类标准更具优势。
参考文献（略）
