本文是一篇会计毕业论文研究，本文在研究与分析的过程中，将 S 医药销售公司的内部控制的相关问题作为研究的核心与重点，经过全文的剖析，主要得到以下几点结论：（1）S 医药销售公司的内部控制水平是相对偏低的。想要实现对内部控制的优化与完善，成立专业的内部控制机构、引进专业人才是尤为重要的。通过对专业知识型人才的聘用，以及对内部控制管理部门的构建，根据 S 医药销售公司的实际情况来建立内部控制整体架构，并不断的修正与完善。
1 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
相对于西方发达国家来说，国内医药销售行业的发展是较晚的，直到 20 世纪80 年代后期才逐渐成立民营的医药公司，经过一段时间的发展后，才处于快速发展的态势。数据显示，截止到 2017 年末我国共拥有 13146 家药品批发企业、5409家药品零售连锁企业，药品销售收入及利润分别为 14620 亿元、363 亿元。在大型医药商业企业不断运用物流信息管理系统、自动分拣系统以及立体仓库储存系统等现代物流技术和信息技术，可以清晰的看出医药物流成本实现了较大程度的降低。
商务部 2016 年 12 月发布的《全国药品流通行业发展规划(2016-2020 年)》提出：到 2020 年，培育形成一批网络覆盖全国、集约化和信息化程度较高的大型药品流通企业，其年销售额占市场总额 90%以上①。到目前为止，区域性药品流通企业中百强企业市场占比还远远没有达标。2017 年，在药品流通行业居于前 4 名的龙头企业，销售收入为全国医药市场总规模的 37.6%。由于当前国内的医药销售企业的规模都是相对较小的，并且业务覆盖范围不够广泛，因此医药销售行业依然面临诸多风险。从产业关联的角度看，在医药销售的产业链中，医院占据着控制地位，对产品的价格、品种、数量、供应商的选择具有话语权；在生产工艺、生产技术以及品牌资源等方面，由于医药生产企业占有绝对的优势，因此在选择销售商的过程中占有主动权。基于医药销售公司角度来分析，由于受到同质化严重、过度竞争以及数量过多等方面的影响，导致销售产业链面临着较大的阻碍，而医药销售公司间的竞争以价格竞争为主，同时服务水平相对偏低。
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1.2 文献综述
1.2.1 内部控制理论研究现状
《内部控制--整合框架》②属于当前内部控制的基础，在此背景下专家学者们对企业内部控制进行了广泛的研究，现有的理论比较成熟，研究领域涵盖范围较为广泛，例如内部控制评价、内部控制有效性、内部控制信息披露、内部控制与公司治理。
（1）内部控制与公司治理
内部控制与公司治理存在密切的关系，公司治理涵盖了内部控制，但又从所有者、治理层、管理层等方面影响着企业内部控制。Kinney（2000）对内部控制质量和质量保证进行了探讨，认为比仅仅研究财务报告机制更有价值。其通过实证研究，得出注册会计师、公司管理层、审计委员会、股东、债权人和其他与上市公司有利益关系的相关者、政府和社会人士都是内部控制标准的需求者。UdiHoitashe etl.（2009）测试了公司治理与财务报告中内部控制重大缺陷披露之间的关系，提出质量胜于数量，与其建立规模庞大的审计委员会，不如建立一支高质量的专家团队，更有利于提高企业内控质量。步磊和范亚东（2014）选取公司治理结构中董事会和监事会的会议次数、独立董事的比例和管理层持股比例三个因素作为自变量，对内部控制的有效性进行实证研究。研究结果为：董事会和监事会的会议次数与内部控制有效性正相关；独立董事的比例与内部控制有效性正相关；管理层持股比例与内部控制有效性正相关。叶陈刚（2016）等主要就是以中国 2176 家 A 股上市公司为研究对象，对公司 2007 年-2014 年的公司治理结构、内控质量以及业绩之间的关系问题进行细致研究。从中发现，公司治理结构与企业财务绩效呈现出了正相关的发展关系，并且对国有及民营企业的影响较为突出，影响程度并没有实质性的差别。
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2 企业内部控制相关理论概述
2.1 内部控制的内涵及要素
2.1.1 内部控制的内涵
美国 COSO 报告对内部控制的内涵进行了界定：内部控制是由企业董事会、管理层及相关员工实施的，为达到经营活动的效果与效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性，而提供合理保证的过程，涵盖着风险评估、信息与沟通、控制环境、监控、控制活动五个分支。在国内方面，《企业内部控制基本规范》中提出内部控制是由企业董事会、经理层、监事会以及全体员工共同实施的，进而达到控制目标的过程。
众所周知，由于内部控制属于一个发现问题、解决问题的动态管理过程，因此除了需要构建出合理的、科学的、有效的管理制度外，最为重要的是制定管理制度的执行与实施情况。另外，为了能够更好的将内部控制的作用与价值发挥出来，需要由董事会、监事会、经理层以及所有员工共同努力，并且不同部门及员工所发挥的职责与作用是不同的。其中，董事会的核心职责是建立内部控制，并合理的、科学的、有效的实施；经理层的主要任务是保障内部控制工作的正常运行；监事会的核心职责是监督内部控制的实施情况；全体员工则应该保障内部控制的良好执行。
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2.2 内部控制目标
2.2.1 合理保证企业经营管理合法合规
企业在实施内部控制的过程中，有助于保障企业合法、合规的经营。准确的说，假如在企业运营与发展的进程中，违反了国家所颁布的法律、法规，那么将会遭受到制裁，另外由于信息时代传播速度非常快，企业易遭受名誉、经济双重打击，这将严重削弱企业的竞争优势。对此，为了能够实现法律风险、经营风险的降低，为了能够实现企业稳定、持续的发展，则内部控制应该发挥出企业遵守法律法规的作用。
2.2.2 合理保证企业资产安全
在企业日常管理的过程中，最为重要的便是物品、财务以及人力。近年来，国内市场竞争日益激烈，因此想要在市场中脱颖而出，占有一席之地，则必须占有足够多的物品、财务以及人力。而对财物的管理与人力资源管理不同①，还涉及到安全性问题，也就是财产安全管理。当然，占有相关资源并不只是代表着拥有控制权、支配权以及使用权，而保障资产的安全、完整才是最为重要的，只有这样才能够帮助企业获取到更多的价值。综合分析，在企业运营与发展的进程中，保障资产的完整、安全，也是内部控制的目标之一。
2.2.3 合理保证企业财务报告及相关信息真实完整
在竞争日益激烈的市场中，企业管理者想要做出科学的、有效的决策，那么最重要的便是掌握各种类型的信息与数据，以确保自身能够根据信息作出有效决策，合理的开展内部控制，在提升数据、信息的可靠性与正确性方面具有积极意义。总之，通过对内部控制系统的构建，对于会计信息可靠性、正确性的提升具有积极意义，使得会计报表的编制符合国家会计准则。这是内部控制基于会计决策有用观的作用，内部控制可以提高企业信息（主要是会计信息）的质量，在管理层决策中发挥重要保障作用，降低企业决策风险。
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3 S 医药销售公司内部控制案例介绍...........................17
3.1 S 医药销售公司简介..........................17
3.1.1 公司基本情况...........................17
3.1.2 公司组织架构..........................17
4 S 医药销售公司内部控制存在的问题..................................29
4.1 S 医药销售公司整体层面内部控制存在的问题..........................29
4.1.1 内部控制环境薄弱.............................29
4.1.2 风险评估体系不完善.........................30
5 改进 S 医药销售公司内部控制的建议..........................37
5.1 S 医药销售公司整体层面内部控制改进建议......................37
5.1.1 改善 S 公司的内部环境......................37
5.1.2 科学评估 S 公司的各项风险......................39
5 改进 S 医药销售公司内部控制的建议
5.1 S 医药销售公司整体层面内部控制改进建议
5.1.1 改善 S 公司的内部环境
（1）完善公司治理结构
要完善 S 公司的治理结构，需要对公司目前的情况做一定的改变和调整。
一方面，组建独立的医药技术委员会和风险管理委员会。民营企业如果对股权结构难以进行调整，基于医药行业具备着高风险和专业性等特性，使得对医药公司的运作提出更高的要求，特别是针对于公司董事成员的专业能力要求更高，如果条件允许，可以组建专业的医疗技术委员会和风险管理委员会，外聘几名涉及医药技术、风险管理的外部独立人员作为监事，听取专业团队人员对于企业业务上的各种建议和意见，可以规避由一人决策所带来的风险。
另一方面，构建内控工作和内审监督机构，能够从根本上施展出其本身的额职能优势。在某种程度上来说，内控工作分设财务部门，主要就是基于财务总监进行领导，内审监督机构则是拥有设定的部门，对公司内部董事会成员进行直接领导，改变目前由总经理一人说了算的现状。高层意识到风险评估对企业的重要性后，应该给中层以上管理者制定出风险管理的相关职能，来负责对风险的监控
（2）提高管理层对内部控制的重视程度
S 公司与大部分中小企业类似，对于资产管理并未给予较高的重视，尤其是针对于资金管理
