发达国家的个人所得税税制中，对税基确认的方法普遍采用负面列举法，即列举出不需缴纳个税的收入负面清单，意味着除负面清单以外的收入形式都需要缴纳个人所得税。此种确认税基的负面列举法有助于减少税源的流失，不仅避免了因经济发展和产业结构调整带来的职业多样化产生的税源漏洞，还将隐性收入、灰色收入和一些难以辨别的收入形式都纳入了征税范围。因此，合理的税基确认既要考虑到居民收入水平，也要考虑到居民收入来源的多样性以及税收征管等因素，这样才能构建合理的收入分配体系，达到公平分配的目标，确保市场经济健康运行。
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3 个人所得税调节收入分配的效应分析——以陕西省为例 ................... 19
3.1 我国个人所得税制度的历史演变和发展现状 ............................. 19
3.1.1 我国个人所得税制度的历史演变 ........................... 19
3.1.2 我国个人所得税制度发展现状 ............................ 20
4 制约个人所得税调节收入分配效应的原因 .......................... 61
4.1 国家层面 ............................... 61
4.1.1 综合课税范围太小 ............................ 61
4.1.2 征税范围不够全面 ................................. 61
5 加强个人所得税收入分配效应的建议 ............................... 67
5.1 主要研究结论 ................................... 67
5.2国家层面建议 ........................... 68
4 制约个人所得税调节收入分配效应的原因
4.1 国家层面
4.1.1 综合课税范围太小
根据上一章的计算结果显示，新税制不利于横向公平效应，其主要原因是还存在分类税制，即综合课税范围太小所致。我国现行个人所得税的税制为综合与分类相结合的课税模式，目前纳入综合所得的收入类型有工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得及特许权使用费所得，这些所得除特许使用费以外均为劳动性收入，而分类征收的所得类型除经营所得和偶然所得以外均为资本性收入。
首先，综合与分类相结合的课税模式中存在分类征收的部分，因此会导致税负横向不公平。综合所得最高级次的边际税率为 45%，经营所得是 35%，其余四项收入类型的边际税率仅为 20%，因此对于收入来源多样化的纳税人所面对的税收负担是不同的，特别是高收入者会面临三种差异较大的税率，会产生差异较大的税收负担，容易造成纳税人的心理不平衡和抵触情绪。我国现今经济发展迅速，收入类型更趋向于多元化，要提高纳税人的纳税遵从度，就需要扩大综合课税的范围。
其次，综合课税范围太小还会导致税负纵向不公平。相对而言，高收入者的收入来源更加多样化且相对隐蔽，纳税筹划空间较大，也更有能力聘请专业人员进行纳税筹划；低收入者的收入来源相对单一，收入来源大多只有工资薪金所得，基本不存在纳税筹划的空间。这将导致两个问题，第一是隐蔽性较强的收入会增加税收征管的难度，由于我国征税范围采用正向列举法，许多收入类型不被纳入征管范围，会导致个税收入的缩水；第二是高收入者的纳税筹划成本明显低于纳税筹划带来的收益，将进一步积累收入。因此，综合课税范围太小会导致收入差距逐渐扩大。
最后，综合与分类相结合的课税模式还会对以资本性收入为主的高收入者更宽容，易产生较大的避税空间。例如崔永元曝出娱乐行业的“阴阳合同”问题，以及高管只拿一元年薪却可以将个人开销算在企业的费用上，这些都会导致高收入者无法累进至更高的税率级次。
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5 加强个人所得税收入分配效应的建议
5.1 主要研究结论
本文首先从全国层面对我国居民收入分配差距现状进行分析，再从陕西省层面分析了具体省份的居民收入分配差距；其次通过对 CFPS2016 调查中陕西省的数据进行筛选和计算分析，分别计算了总体 MT 指数、横向公平效应、纵向公平效应、费用扣除效应和税率结构效应等宏观指标，并且从不同收入层级的角度计算分析了 2018 年个人所得税改革前后收入分配效应产生的变化；最后结合计算结果提出制约我国个税收入分配效应的原因，并给出一些建议。本文的主要结论列示如下：
（1）我国居民的可支配收入显著提升。从总体看，我国居民人均可支配收入处于增长趋势，但城乡居民之间的收入绝对差也在逐渐扩大。从收入来源看，城镇居民以工资性收入为主要收入来源，农村居民以工资性收入和家庭经营收入共同为主要收入来源。从地区分布看，东部地区的收入增速始终高于其他地区，中部、西部和东北地区的人均可支配收入变化趋势基本重合，始终低于全国平均值。
（2）陕西省居民的可支配收入显著提高，基尼系数呈现缓慢下降趋势。城镇居民中，高低收入者的绝对差距在扩大，城乡居民的收入差距绝对值在扩大，陕西省城镇居民和农村居民的收入均低于全国平均水平。虽然基尼系数有下降的趋势，但基尼系数接近 0.4，因此陕西省居民的收入分配差距仍然较大；城镇居民内部的收入分配呈现波动缩小趋势，基尼系数保持在 0.27 左右，近五年来收入分配差距缓慢缩小，农村居民内部的收入分配呈现出逐渐扩大的趋势；从 2014 年起，农村收入分配差距开始超过城镇，并有逐渐拉大的趋势。
（3）宏观指标计算结果显示：个人所得税未能很好地调节居民收入分配差距。总体层面，提高费用扣除额和扩大税率级距并不利于个人所得税的收入再分配，增加专项附加扣除则显著地改善了收入再分配效应；横向公平层面，提高费用扣除额和扩大税率级距以及专项附加扣除均改善了横向公平效应；纵向公平层面，提高费用扣除额和扩大税率级距削弱了纵向公平效应，专项附加扣除则增强了纵向公平效应；累进性层面，提高费用扣除额和扩大税率级距以及附加扣除有助于增强费用扣除效应，提高费用扣除额和扩大税率级距不利于税率结构效应，专项附加扣除提升了税率结构效应，新税制的累进性相比旧税制要高。
参考文献（略）
