4.1.1 药材采购、工程款资金支付管理失控........................ 23
4.1.2 违规进行关联方资金往来........................... 23
5.完善康美药业内部控制的建议............................... 31
5.1 增强内部控制活动的有效性...................................... 31
5.1.1 规范对采购工程付款环节............................. 31
5.1.2 如实反映业务情况................................. 31
4.康美药业内部控制存在的问题及原因
4.1 康美药业内部控制存在问题
4.1.1 药材采购、工程款资金支付管理失控
随着康美药业的事件的发酵，公司内部的管理问题也暴露出来，不仅仅是虚增存款、伪造票据，在经营、采购，款项支付中也存在一些问题。康美的主营业务就是中药的加工与制造，作为药品的制造和采购国家有着明确的规定要保证药品制造的质量。康美事件之所以出现了这么多的问题其中在药材的原材料采购方面也有许多令人怀疑的地方。根据相关的调查，中药板是康美造假的主要范围，其中有很多充斥着个人的交易给财务信息造假就提供了便利，并且公司最近几年大举借债囤积中药材，中药材贸易存货高达 223.38 亿元，如果按照康美药业以往的销售模式和销售速度来说，据统计大量的囤货 37 年也卖不完。
在康美药业近 300 亿货币资金“不翼而飞”的事件中，最大的问题出现在中药材采购上面，183.43 亿元的采购款项没有进行严格的审核就已经支付了，但在财务账户中不知为何原因却没有明确的显示。而且调查发现康美中药材原材料买卖大部分是与个人之间的交易，2018 年公司外购中药材前五大供应商均为自然人，与第一大供应商马赛宽的交易额为2.66亿元，当年前五大供应商合计交易额为6.96亿元，占年度中药材贸易采购的 41.32%。全年中药材贸易采购约 16.84 亿元。中药材的贸易往来也是卖给了个人名下公司中药材贸易前五大客户，亦全部为自然人，第一大客户许育钦年交易金额为 4858.47 万元，前五大客户总交易金额为 1.27亿元占中药材贸易总收入的 21.09%。对于一个上市的大型中药制造企业来说中药材的采购可谓重中之重，不仅关系到产品的质量还关系到终端用户的用药安全，像这种大规模的药材采购公司应该谨慎管理，最稳妥的办法是找一些同样具有资质的中药材贸易企业来采购原材料，这才是安全起见，对于康美药业从个人手中购进中药材原材料的做法是否得到了企业高层的允许亦或是采购商与康美之间有某种联系。即使为了降低成本也要考虑自己企业的“消化”能力，庞大的原材料存货 37 年也销售不掉，内部控制和存货管理严重存在偏差。
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5.完善康美药业内部控制的建议
5.1 增强内部控制活动的有效性
5.1.1 规范对采购工程付款环节
康美药业对与原材料的中草药采购没有加强管理，原材料的进货渠道都是从个人手中而来，这样做除了无法保证产品质量外还进一步加大资金管理的风险因为好多资金来往可能没有正规的票据与个人的往来可以是更隐秘的操作。所以企业要规范采购或者工程款的付款环节，采购和进货的渠道要同业界正规公司来往，避免和没有正规手续的小公司或者个人牵扯，在采购付款环节严格把关走符合国家相关规定正规手续。企业自身也要做好往来票据款项的监督，查看对方是否持有相关贸易买卖的资质，出具的各类票据是否具有相关法律效应，不能盲目的接受对方开具的证明和票据。在相关工程和投资工程的付款环节，企业相关项目人员充分履行自己的责任不得收受其他企业的好处而为其他人的利益损害自己公司的利益。公司的审计人员也要做好监督，对工程往来的款项认真核查清楚的记好每一笔账目。公司还要针对某些特定的工程项目设立独立的监察小组，对工程的进度情况资金运用情况时刻做好监督，对不符合法律规定不符合公司利益的一些违规行为及时的制止并向董事会汇报确保其他股东的权益。还要充分利用外部监督的作用，康美药业成“一股独大”的局面董事会内部少有人可以撼动最大股东持有人的权力，为了防止专权的违规行为企业要充分利用好外部监督，利用外部审计机构的监督、政府的相关监督、社会舆论的监督。切实保证按正规的手续完成工程采购款项的支付情况。
5.1.2 如实反映业务情况
根据事先告知书的数据，目前康美药业存在伪造账单，做假账甚至不记账，伪造定期存单等方式，在 2006 年虚增货币金额 225.48 亿元，2007 年虚增 299.44亿元，2008 年达到了 361.88 亿元。其中虚增金额占总资产和净资产的比例分别为41.13%和 76.74%。2007 年的续保金额则占比达到了 43.57%和 93.18%。在 2018年则高达 45.96%和 108.24%。银行存款审计项目中又以正确性和存在性为基础，这是了解会计工作都明确的常识。而从数据可以发现，康美药业的银行存款和企业总资产与净资产的比例悬殊之大，更应该成为会计审查的重点，正中珠江更应该在正常审查程序外，进行追加程序，去查看康美药业的银行流水等，如果实施了这些方案，康美药业利用变更账单也无法实现大额的银行虚增存款。而这种现象出现的原因则只可能是银行和康美药业一起作假，这样正中珠江收到的银行流水则都是银行出具的虚假记录。像对这样严重的问题也要切实加大内部监督和外部监督的作用，企业内部的财务人员要忠于自己的责任履行会计的真实性、谨慎性原则对于一些违法违规的事件要权衡利弊不可因为一时的利益葬送了自己职业生涯，这样就要做到如实的反应公司的业务情况。对于银行和企业恶意勾结做一些违规甚至是违法的事，这就要法律行政相关部门进行长期的监督，如有违反要及时依法取缔。
参考文献（略）
