本文是一篇公共财政论文，减税政策是近几年来我国财税体系改革的重头戏，对于我国调整经济结构、提升企业绩效具有重要战略意义。为进一步完善我国的减税政策，我们通过前文对于新一轮减税政策对企业绩效影响的实证分析发现我国减税政策仍存在一些问题。针对第四章提到的问题，本章将对进一步完善减税政策中相关问题提出几点政策建议，包括优化税费政策设计、完善“营改增”配套措施、加大对中小企业的扶持力度、提升国有企业对减税政策的敏感度及加大减税政策落实力度四个方面。
1 导论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
我国经济发展步入了“新常态”之后，经济增速从 2012 年的 7.75%持续下滑到 2016 年的 6.70%，经济运行下行压力增大。这一时期，我国经济发展呈现出增速换挡、结构优化和动能转换的特征，我国经济己经从快速增长阶段转变为一个高质量发展的阶段。为了促进经济转型和产业结构升级，习近平同志在 2015年 11 月中央财政经济工作会议上建议实行改革，以全要素生产率为内容，采取措施推进供给侧改革。新一轮减税政策由此拉开帷幕，本文所指的新一轮减税政策即是自 2016 年以来我国出台的各项减税政策。
中央于 2015 年在一次重大会议上指出，政府将进一步减轻公司的税费负担，清理现存各种不合理不合法的收费，建立公平的市场秩序。国务院于 2016 年发布一则重要文件，即《降低实体经济企业成本工作方案》①，其中进一步指出，政府应当大力推进新一轮减税政策的实施，实现每年减少税收 5000 亿元以上。2017 年是供给侧结构性改革的深化之年，李克强总理于政府报告中明确表示，政府将进一步降低税费，全年累计减税 7162 亿元左右，取消、停征或减免 43项中央行政事业性收费，降低 7 项收费标准等。两会结束后，“减税降费”遂成为社会热议话题之一。在 2016 年推行营改增之后，国务院在新年之际推出了一系列“减税减费”政策，包括新增企业及个人所得税优惠政策、简并税率、以及往年的减税政策继续实施等 6 个方面的减税措施，从第一产业到第三产业，涵盖大型企业及中小企业在内的 6 种措施。2018 年整年年减税降费规模约为 1.3 万亿元，2018 年 9 月 20 日，国家税务总局发布《关于进一步落实好简政减税降负措施更好服务经济社会发展有关工作的通知》，进一步落实减税政策。自 2018 年11 月至今，习总书记在工作会议、民营企业座谈会及 2019 年的新年祝词等许多重要讲话中，多次说明要加大减税降费力度，促进增值税等实质性减税，并确保企业社会保障金的实际负担已经大大减少，确保人民的“三感”有所提升。2019年全国“两会”在政府工作报告中进一步强调，要采取更强烈的减税措施，包括结构性减税和普惠性减税，可以大大减轻企业社会保障缴款的负担，全年减税规模约 2.3 万亿元。近年关于减税的政策用词，从“实质性减税”、“结构性减税”发展为“更大规模的减税”，再从仅仅是“减税”变为“减税”和“降费”同时并举，表明新时期的改革，减税减费工作强度大、范围广、层次高、影响力空前。
但目前国内外对新一轮减税政策的研究主要侧重于分析宏观税负及国家政策，对于新推出的新一轮减税政策的微观研究相对较少，其实际的减税效果如何，对企业绩效产生了哪些具体的效应，是正效应还是负效应?不同税种对于这些问题又有什么程度的影响？这些均缺乏相关实证研究，还需要进行更多的实证研究。
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1.2 国内外文献综述
由于新一轮减税政策实施时间较短，本文首先梳理了税负和税收优惠影响企业绩效的相关文献，其次以我国近年来先后实施的两大减税政策为时间轴，分别综述其影响企业绩效的相关文献，最后基于对文献的整理对文献进行述评。
1.2.1 税负和税收优惠对企业绩效的影响研究
在我国进行税制改革之前，西方发达国家就已经进行了相关的尝试，纷纷进行税制改革来应对国内的各种经济问题，关于税负及税收优惠对企业绩效的影响研究由来已久。
现有研究呈现“一边倒”的趋势，大部分学者都认同较低的税负能够刺激企业生产经营效率，提升企业绩效。Nicodeme（2008）认为政府征税的行为会对经济产生扭曲作用，部分国家对企业或者人民征收重税，容易使得资本和劳动力流动变缓，从而影响公司的发展和扩张。Klapper 和 Tzioumis（2012）对克罗埃西亚 2001 年的税改进行研究，发现一个公司的资本结构会受到其承担的税负影响，如果公司承担的税负更低，则可以增加企业股本，减小企业的经营风险，从而提升其业绩。Radio（2013）通过仔细研究我国的税收政策，认为我国银行业的税负过高，这对我国商业银行的快速健康发展十分不利。Kleven 和 Waseem（2013）通过研究发现，政府对企业征税会扭曲公司的生产经营活动，并且当征收的税率提高，这种扭曲程度也会随之增加。因此，政府对企业以更低的税率征税有助于提高公司的生产效率，维持经营的稳定性。另外，Moll（2014）认为减税可以降低企业的融资成本，因为企业税负在一定程度上是一种刚性成本。此外，Kline 和 Moretti（2014）发现新创企业会产生劳动力技术升级、产业集聚等正向“溢出效应”，高税率还将导致集聚经济效应的损失。Wang（2017）分别分析了消费、产出及汇率受到减税政策的影响。其实证结果说明，政府减税可以促进经济增长，包括产出和消费两方面的的增长，政府和企业可以形成良性循环，双向受益。
李嘉明、乔天宝（2010）和杨春梅（2011）均通过实证分析，发现公司承担的税负水平越低，不仅有利于刺激其不断提升自主创新能力和投资水平，也有助于更好地对股东分配红利，维持公司经营运转的稳定。并且，不同地区和不同行业的企业税负具有异质性。
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2 减税政策的理论分析与新一轮减税政策的主要内容
2.1 减税政策的概念及分类
减税，亦称税收减征，通过对税种、税率、征税范围的调整实现减征税款目的。通过精简税收种类、降低税率、提高起征点、增加税收优惠政策等措施减轻纳税人纳税负担的目的。
通过不同的划分原则，可将减税政策划分为不同的类别。本文将通过对减税方式、减税的侧重点及减税的覆盖面三个方面分别介绍减税政策。
（1）按照减税政策的方式分类
按照减税的方式划分，减税政策的类型包括增加税收优惠、降低征税标准、缩小征税范围以及组合式减税。
缩小征税范围这种措施是指不改变征税的对象，但对具体征税项目进行缩减，也可能是固定时间内暂停征收部分税务项目。这两种措施的本质都是减小实际税基。2006 年，国家调整消费税制度时对基本税制进行了调整，停止征收护肤护发品的税费，其效果等同于长期或永久性的应税项目免税，此外，取消部分非税收入里的基金项目或收费的性质也与上述情形相类似。暂停征税则属于特定时期内的调整，其实际效应等同于一定期限内的应税项目免税。
降低征税标准这类措施通常的做法是降低基本税率，或者降低法定税率的档次。2008 年，我国对企业所得税进行了改革，其最初的基本税率为 33%，改革后降低了 8%；如果企业实际条件符合企业所得税规定中的小型微利条件，则征收 20%的企业所得税。值得注意的是，降低征费标准覆盖的范围比较广泛，如扩大费用扣除范围、具备普遍性减征特点的免征额与起征点、提升费用扣除的相关标准等措施均包括其中。与上文提及的缩小征税范围性质相同，两者的本质都是局部范围内的基本税制调整与改革。
增加税收优惠指维持现行的税收优惠规定，以现行规定为基础提出全新的优惠规定，也有可能是对现行税收优惠规定的优惠力度进行提升，这类措施不会改变基本税制。税收优惠的形式有很多种，可以粗略地将其分为税额式优惠、税率式优惠以及税基式优惠。其中，税基式优惠的主要表现形式为税基减损；而税率式优惠是指在原有税率的基础上进行降低，以较低的税率进行征税；税额式优惠的具体形式包括优惠退税、税收抵免和减免税等，表现为降低应缴税费。其中，税基式优惠产生的激励效果要比税额式优惠与税率式优惠更为显著。
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2.2 企业绩效的相关概念及核算
企业绩效的概念由来已久，本小节在文献收集、阅读的基础上总结了企业绩效的相关概念及以往研究中用到的企业绩效评价方法。
2.2.1 企业绩效的含义及特点
企业战略理论与企业组织理论当中最早出现了关于企业绩效评价的相关内容，前者通过企业绩效对自身的竞争优势（Murphy，Trailer&Hill，1996）进行评价，而后者则借助企业绩效对组织效用进行衡量。现代理论的观点是，企业绩效指一定时期以内，企业通过生产经营活动所获得的成果和业绩，其中包括经营者业绩与经营效益，泛指企业经营结果或行为中涉及到的投入与产出之间的比值。企业的投入指时间、物力和人力等物质资源，产出的含义则是企业各项任务和工作的完成状况，涉及到完成效率、完成质量和数量等多个方面。
根据现在的普遍观点，企业绩效包含的特性主要为以下几项内容：
一为多因性。企业内外多项因素都会对企业绩效的质量产生影响，并不是仅受单一因素所产生的影响。能够对企业绩效产生影响的因素涵盖自然环境、组织环境、员工素质和会环境等方面。企业绩效在经营过程中的任何情境、状况和时期里都会受到这些因素的影响。因此，在研究企业绩效的过程中，需要综合考虑各项因素所产生的影响，从不同的角度出发，使企业绩效达成目标，从而实现企业管理者的期望。
二为多维性。应当通过多个角度整合并分析企业的绩效考察。评估企业绩效的过程中不仅要考察经营绩效，还需要将其他对企业经营管理产生影响的因素纳入考虑范围当中。通常而言，评估企业绩效
