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地区间税源质量评价及优化研究

日期:2020年11月15日 编辑:ad201107111759308692 作者:无忧论文网 点击次数:881
论文价格:150元/篇 论文编号:lw202011082232451863 论文字数:36966 所属栏目:公共财政论文
论文地区:中国 论文语种:中文 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis

本文是一篇研究公共财政的论文,从税收增长率变动来看,税源质量最高的一类地区,另一个显著特点是税收收入的稳定正增长趋势。相比一类地区,其他地区税收弹性变动,受经济影响较大,税收稳定性不足。因而当经济发展良好时,能够保证税收的稳定增长;当经济周期转为衰退时期时,税收受到较大影响,甚至实现税收负增长。究其原因,在于地区无法充分发挥当地税源优势,建立具适配性的主体税种。因而其他类地区应构建适宜的税制体系,发挥地区资源优势,辅以政策引导,确定主体税种,为地区提供稳定税收,保障税收的稳定增长。同时,应向一类地区学习,发挥地方特有的地理优势,利用一些政策优惠,吸纳具领头作用的企业,为地区提供充足的企业税收,提升税源质量。


第一章 引言


第一节 选题背景及研究意义

一、选题背景

我国经济发展处于“高速增长”转为“高质量发展”时期,若产业及税源的结构不合理、质量水平降低,将使得经济发展疲软,缺乏长足的发展动力与后劲。对此,党的“十九大”报告提出:实体经济是现代化经济体系的着力点,支持传统产业优化升级,加快发展现代服务业,促进中国产业走向世界,为我国产业发展奠定了政治基础、经济基础。在经济转型升级前提下,“营改增”政策的全面推行,增值税的深化改革下增值税率的进一步调低,“两会”确立的“降税减费”政策及对小微企业的普惠性政策,都对地方政府的税收收入与财政保障带来挑战与机遇,王乔等(2019)指出,减税降费有利于中国经济转型,契合高质量发展目标,不仅能助推投资驱动转向消费驱动、转换新旧动能,一定程度上还能促进产业竞争优势。但“降税减费”无疑对政府的财政带来压力,故从长期来看,为了在减轻企业负担的同时也满足政府财政支出的需要,政府在调节税收时应该从产业结构调整、提升税源质量的角度寻找解决办法。

产业决定税源,理论上来说,当产业结构调整变动时,产业结构决定的税源结构应随之调整,使税收的分布与产业发展情况相对应,实现税源与产业的协调,进而促进经济的增长;反之,当税源与产业并非协调发展时,地区间税收收入情况与经济发展都会受到影响。从产业结构与税源结构来看,我国一些地区产业结构调整趋向高级化,呈“三二一”走向,但税收收入增速减缓、各产业税收质量不高形式情况存在,既不利于税收的稳定增长,也不利于经济高质量发展。究其原因,在于税源结构的不合理,具备税源优势的各行业难以充分发挥税收潜力,因此研究产业与税源之间的作用机制,从根源端分析并解决问题具有重要意义。在实际研究中,通过对地区分类,外部分析每个类别地区间的差异,内部研究同类地区中每个地区的差异与相似性,能因地制宜的选择产业的调整方向,以产业发展推动税源质量的有效提升。
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第二节 国内外文献综述

一、国外相关研究

国际上的诸多研究证实,产业与税收的内在机制影响着经济的转型发展,保障经济平稳运行。Badinger(2009)利用 20 个 OECD 国家的样本数据,提出自由裁量的财税调控能显著影响经济与产出;Vegh 等(2015)指出工业国家的税收政策与经济体系结构是非周期性的,发展中国家则多表现为顺周期;Albala-Bertrand(2013)对中国进行相关分析、Achim(2015)对欧洲地区进行分析研究、Gheorghe 等(2017)则通过分析罗马尼亚财税调控实施效果,与 Dweck等(2019)模拟情况取得相似结论,即财税变动对经济增长具有显著作用。因而政府需有效利用“看得见的手”,对财税收入加以调控积极干预经济。而具体研究中,国外学者更多的是研究税收收入质量与税制如何影响产业。

(一)税源质量的研究

税源质量体现在对税收基本原则的相关研究中,西方学者们对于税收原则的探讨经历“提出-充实完善-化繁为简”三个过程。

一些学者对税收原则提出了建设性建议,可谓是税收原则理论中的指路灯。威廉·配第 1662 年在《赋税论》中提出税收要遵循“公平、简便、节省”三个原则,针对英国税收制度弊端,后续补充了“确实”原则。拉姆齐 1927 年创造性的提出弹性赋税,以使税收的超额负担最小,实际也是对税收质量中的征税最优化做出选择。萨缪尔森 1936 年提出税收的公平合理需要兼顾“利益原则”与“牺牲原则”,为税收公平性提出理论中的可能性。休谟则认为税收要符合“适度、公平、隐蔽”三个原则。尤斯蒂立足于国家利益角度,认为税收既要考虑公民自由权,也要依据国家性质和政府体制来建立税收制度。

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第二章 核心概念与理论基础


第一节 核心概念

一、税源与税源结构定义

税源即税收的来源,是税收收入的源泉,其内涵具有广义与狭义之分。从广义上说,税源就是社会各生产部门中,所有劳动者通过生产、交换等社会活动,对社会资源进行价值交换,在增加原有资源的价值中创造新的价值,为税收征缴提供价值来源。从狭义上说,税源就是对各个税种所确定的课税对象,根据税法所规定的计税方式与税率规定,计算税收收入,也就是我们通常所认为的税基。税源结构,是指税收来源的分布结构。税收来源于不同生产部门所创造的经济价值,这些来源于不同产业部门的税收分布,就是税源结构。
按照不同的方式,税源具有不同的分类:按照各产业税收值的分布分类,划分为第一产业税源,第二产业税源,第三产业税源;按照每个具体行业划分,税源可以划分为制造业税源、建筑业税源、工业税源、金融业税源等;按税种划分,
可以划分为流转税税源,所得税税源等;按税收收入量占税收总收入中的比重划分,还可分为一般税源和重点税源。分类方法具有多样性,本文意在研究产业税源对税源质量提升的措施,故本文将税源按照产业税收的分布、具体行业划分。

二、产业及产业结构定义
产业是社会分工和生产力不断发展的产物,随社会分工而产生,实际是对具有某同一类属性的经济活动的集合。随着生产力不断发展,社会生产对效率提出要求,由此产生社会分工,社会分工中围绕共同产品进行生产经营的企业,可以在构成同一类经济活动的各个行业内部完成各自的循环,由此衍生出产业。产业结构是各产业的构成、各产业彼此之间的特征和具体的比例关系。既表示在经济发展过程中,国民经济的产业主导部门在动态调整中形成的稳定结构,也表示产业投入与产出的比例关系。产业结构的划分包括三次产业分类法、资源密集程度分类法、两领域分类法及国家标准分类法。我国沿用的是三次产业分类法,第一产业是指能够直接来源于自然界的部门,主要指农林牧渔业;第二产业是指对初级产品进行再加工的部门,具体包括采矿业业、制造业、建筑业和电力、燃气、水的生产和供应业;第三部门是指主要为消费者提供各类服务的部门,包括除第一产业、第二产业之外的其他所有部门。

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第二节 相关理论

产业是税收的主要来源,产业及行业的发展潜力直接关系着税收收入的数额;而税收又在政府政府的调控手段中,反过来影响产业及产业结构的调整。

一、产业决定税源

产业部门的生产是税源的基础,产业及产业结构的变动直接影响着税源及税源结构,具体为以下三方面的影响。

一是产业收入决定了税源数额。税收来源于经济,社会各部门所创造的经济价值是税源征收的基础,经济总量的增长会给税收提供更多的税基,而国民收入的增长则依赖于产业发展,从这一层面来说,产业发展决定了税源的规模。

二是产业结构决定税源结构。产业结构的调整始终伴随着不同产业的兴衰发展,这直接影响税源的构成与分布,引起税源结构的调整变动。而产业结构的调整是一个持续性的动态过程,因而税源结构也会随着产业结构的调整而调整,但税源结构的调整具有延迟性。一般来说,产业结构不断调整升级,进而带动税源结构变动,而这种变动不仅会使得产业及产业内部各行业更契合经济发展,还能实现税收增长与税源质量的提升。

三是产业内部的行业结构决定税源种类的构成。行业的发展与经济市场的供求关系相关,不同供需下,行业的发展规模及情况具有较大差异,为了优化资源配置与实现社会公平,政府机关往往对不同行业采取针对性的征税手段。比如,
对流转商品采用增值额计税,对所得额则以所得价值为计税依据。

表 3.1 我国地区分类指标体系

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第三章 地区间税源结构与税收增长分析....................16

第一节 基于聚类分析的地区分类...............................16

一、地区分类指标体系..................................17

二、地区分类...........................18

第四章 地区间税源质量评价分析...........................35

第一节 税源质量系数评价...............................35

一、样本选择与税源质量系数........................35

二、地区间税源质量分析..................................36

第五章 地区间税源质量优化路径....................52

第一节 地区外部税源质量的优化路径......................................52

一、协调产业与税源的结构差异性...................................52

二、推进行业税收的稳定增长......................53


第四章 地区间税源质量评价分析


第一节 税源质量系数评价

一、样本选择与税源质量系数

本文拟选取 2018 年中统计年鉴、税务年鉴的相关数据,以我国 31 个省中,一产业、二产业、三产业、各主要行业的税收负担率、税收弹性及税收协调系