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3 新一轮减税政策影响企业绩效的实证分析.............................. 25
3.1 研究假设.................................. 25
3.2 变量设计........................................ 27
4 减税政策实施中存在的主要问题............................... 50
4.1 税费政策设计不完善.................................... 50
4.1.1 惠企减负政策密集出台但企业获得感不强.................................. 50
4.1.2 企业存在不规范收费....................... 51
5 完善我国新一轮减税政策的措施与建议............................... 54
5.1 优化税费政策设计............................... 54
5.1.1 继续规范增值税.......................... 54
5.1.2 继续深化所得税改革............................ 54
4 减税政策实施中存在的主要问题
4.1 税费政策设计不完善
我国税费政策设计不完善的问题主要包括税和费两方面。一方面，近年来我国惠企减负政策密集出台但企业获得感不强；另一方面，企业存在不规范收费的问题。
4.1.1 惠企减负政策密集出台但企业获得感不强
由实证结果可知，我国企业税负尤其是企业所得税税负下降不明显，说明新一轮减税政策的政策效果未达到理想效果。自 2016 年以来，我国的减税政策与以往相比具有数量多、范围广、力度强的特点。将 2015 年到 2018 年的税收政策数量进行比较，2015 年出台的税收优惠政策总数为 255 项，2016 年出台的税收优惠政策为 275 项，不存在很大的波动。但新一轮减税政策实施以后，随着 2017年减税降费改革的深入推进，各项减税政策文件数达到 381 项，在总体减税政策中，增值税、企业所得税两个税种减税政策的文件居多，增值税的税收优惠数量比 2016 年上涨了 68 项，企业所得税的税收优惠数量比 2016 年上涨了 24 项。2018年各项减税文件数量虽然增幅有所回落，但其总数仍然很高，达到了 431 项。
但是，减税效果的好坏不仅取决于政策数量的多少，还取决于企业的日常生产经营是否能够顺畅地运用并且落实政策，与其所在行业的特征、是否具有较强的议价能力、市场秩序的优劣也有很大关联。第一，就增值税而言，将部分行业的增值税税率由 13%降为 11%，对于这部分企业而言是较大的降负政策，但是对于其供应商而言，这种政策将会降低其可抵扣的进项税，并且很难将税负完全转嫁出去，部分税负仍然由本公司承担。这就导致公司的税率很难因为增值税率的降低而有实际的变化。第二，在 2018 年 5 月 1 日将增值税名义税率由 17%和11%分别下调至 16%和 10%，在 2019 年 5 月 1 日继续下调至 13%和 9%。理论上来说，这一政策降低了纳税人的税负，实际上，如果该公司销售的商品供大于求，那么政策减税红利很可能由于客户的议价能力上涨被抵消；第三，新一轮减税政策中国家不断修改一般纳税人认定标准、提高增值税起征点，以此促进中小企业的企业绩效，改善其经营困难的处境，但也可能导致经济发达的省份大企业占比少，其小规模纳税人占比高。在全国范围内小规模纳税人的占比自然更高，并且小规模纳税人无法取得增值税专用发票，无法被纳入到增值税抵扣链条之内，无法惠及增值税税率下调的政策。
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5 完善我国新一轮减税政策的措施与建议
5.1 优化税费政策设计
近年来，“减税降费”成为我国的经济热词，本小节分别针对税和费对优化政策设计提出建议。
5.1.1 继续规范增值税
首先，打通增值税链条抵扣机制。由于增值税的计税依据与其他税种不一致并且其减税效果的好坏很大程度取决于增值税抵扣机制是否畅通，因此清理目前杂乱的减税政策，通畅增值税的抵扣链条是十分有必要的。为了做好这一点，需要大规模缩减小规模纳税人占所有纳税人的比例，因为小规模纳税人未被纳入增值税的抵扣链条中。在清理现有政策优惠的同时，需要进一步降低增值税最高的税率档次，即 13%的税率水平。因为我国近几年经济压力下行，制造业面临转型的危机，生产规模缩减、订单量减少，而制造行业适用 13%的税率，企业负担较重，进一步下调税率显得尤为重要。
其次，进一步简并增值税税率。由上文的实证分析及问题分析可知，流转税的减税对部分行业的影响并不显著，并且行业差异较大。若要降低增值税对经济的扭曲作用，需要进一步简并增值税率，虽然我国现行已经将税率简并成 13%、9%和 6%三档，并且有明确的目标要继续将三档税率简并成两档，可能在未来会全部简并成仅有一档税率，从而达到规范税率结构，平衡行业税负的目的。
5.1.2 继续深化所得税改革
由第三章的实证研究发现，我国现行的企业所得税还存在一定的减税空间，并且进一步降低公司税负能够促进企业绩效。为了进一步提高我国税制结构中企业所得税的比例，关键在于提升企业利润，因此要尽可能地缩减企业成本，这样才能有效扩大企业规模，从而提高企业所得税占比。继续深化所得税改革可以考虑从以下几方面入手。
首先，增加小型微利企业的税收扶持，尤其是在创新方面的税收扶持。根据前文的实证分析可看出，企业规模与企业绩效具有正向相关关系，政府出台相关与小微企业相关的减税政策，能够在一定程度上扩大小微企业的规模，从而提升企业绩效。小型商业企业只有通过持续学习和研发，才能提高独立研发能力，可以减少或免除研发培训成本税。我们建议扣除所有员工培训费用。此外，与员工培训相关的设备购买成本可以在当前或延期内完全扣除。科研工作者可以通过参与中小企业的研发、技术升级，或者通过科研工作者的工资收入税前扣除等方式享受优惠税收抵免。
参考文献（略）
