1.介绍
公共财政学是研究在政府影响下资源分配和收入分配模型是如何运作的。税收作为政府的收入以及常用的宏观调控工具，起着极为重要的作用。税收的一个的调控作用是缩小贫富差距，增加社会的公平性，在这一方面，占有税收总额不足7%的个人所得税成为税收中比较重要的一个税种。在经济发达国家的税制体系中，个人所得税大都为税制体系中的主体税种，在整个税收收入中占有绝对的优势地位，成为国家财政收入的主要来源。除此之外，它同时又是政府调节收入分配的主要手段，发挥了财政收入和收入分配调控并重的双重职能。对于我国来说，长年以来，政府一直在努力使得个人所得税能够较好的起到调节功能。
随着我国经济的持续、快速发展，个人收入水平的不断提高，个人所得税对于促进我国的改革开放、经济发展，调节收入分配和维护国家利益等方面确实发挥了重要作用。
众所周知，个人所得税是我国最重要的税种之一，关系到我们每个人的生活，每一位百姓的切身利益。那么，作为一名或即将成为一名合法的纳税人，我们所缴纳的税收的征收原理是什么？其归宿又是什么？个人所得税的承担者到底是谁呢？是我们印象中的每一位以劳动力为商品换取薪金的普通劳动者？还是雇用劳动力以营利方式谋取最大利润的各个企业单位？还是两者兼有呢？随着经济发展，人均收入的提高，我们会不会在不久的将来再次见到第四次个人所得税的改革呢？又或者随着收入分配的调节，贫富差距的加大，个人所得税能否起到预期的“劫富济贫”作用呢？如果能，其公平性又是怎样体现的呢？带着许多疑问，我们将以个人所得税的税收归宿和公平性研究为课题，结合课上所学的知识，进行研究。
当然，我国个人所得税无论在课税模式、费用扣除标准还是税率方面仍存在的一些突出问题，我们在本文的最后章节，也根据我们所分析的理论框架，给出了一些给予个人观点的具体建议。
本文后续的组织为：第二部分是对于研究的背景性介绍，包括中国、美国、英国和俄罗斯的个人所得税税率结构；第三部分是对于个人所得税最终归宿的分析；第四部分是利用各国个人所得税的累进性的对比，对中国个人所得税的公平性进行分析；第五部分总结了目前中国个人所得税中的一些问题，并提出了相应的政策建议；第六部分是对于本文的总结和未来工作的介绍。
2.研究背景
2.1 中国税制政策
现代信息技术在个人所得税征管中的综合运用，具有强有力的税收征管能力是现在每个所得税制度有效实施的保证。2006 年年初，我国个人所得税起征点由原来的800 元提高至1600 元，年末又发布了年所得12 万以上的纳税人须向税务机关自行申报的办法，这是我国个人所得税自1980 年9 月开征以来的第三次改革。
具体政策如下：
征收对象：1）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得。2）在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得。
征税范围：
一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五（税率表见后）。
二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表见后）。
三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。
四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。
五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。
其中值得注意的是，根据05 年第十届全国人大常委会第十八次会议审议通过的《中华人民共和国个人所得税法(修正案)》，工资、薪金所得应根据国家税法统一规定，严格按照“工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得”的政策口径掌握执行。除国家统一规定减免税项目外，工资、薪金所得范围内的全部收入，应一律照章征税。这一条款进一步明确了征税范围，避免了因为名称模糊造成的偷税漏税现象。
税率计算：
对于工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率表为：
资料来源：国家税务总局，http://www.chinatax.gov.cn/view.jsp?code=200510310942479572
表1 是对于工资、薪金进行征收个人所得税的税率计算方式，单位为元（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用1600 元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。）对于个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，税率表为：
表 2 是对于个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得的税率计算方式，单位为元（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。）
2.2 国外的税制政策
在经济发达国家，个人所得税的征收范围涉及每一户家庭和每一个有正常收入的居民，以综合收入为税基，以家庭为基本纳税单位，实行自行申报为特征的综合所得税制是现在个人所得税制度的一个基本税制模式。
发达国家关于个人所得税税率结构问题的研究较多也都较为透彻。综合现今国外个人所得税税率结构的情况，可以总结出以下几个特点：
（1）普遍采用累进税率：个人所得税税率有两种形式，一是比例税率，二是累进税率。
据资料显示，除巴哈马、百慕大、特克斯和凯科斯岛、开曼、阿联酋、瓦努阿图等国家或地区没有开征个人所得税外，只有玻利维亚、根西岛、曼岛、牙买加及冰岛等极少数国家采用单一比例税率，其余各国都实行累进税率，其中主要是超额累进税率。
（2）累进税率的级次趋向减少
（3）对一些不固定的收入采用不同的税率
（4）申报形式不同，与之对应的收入级距也不同(梁芬, 2003)
表3 至表4 分别列举了当前美国、英国个人所得税的税率结构。而俄罗斯则采用单一税率，统一为13%(这是整个欧洲最低的个人所得税的税率水平) (Worldwide-tax, 2006)。表格如下：
资料来源：Internal Revenue Service United States Department of the Treasury，http://www.irs.gov/formspubs/article/0,,id=164272,00.html
3．税收的最终归宿比例税
当政府对劳动者按税率为 t 征税时，此时劳动供给者放弃一小时的闲暇的机会成本就相应减少了（1-t）ω。这就导致劳动者的预算约束曲线的斜率由原来的ω，降低为（1-t）ω，由此而导致劳动者只能在变得平缓的预算约束线上，选择较低的无差异曲线。从最终结果来看，由于征收比例税，导致消费者的劳动激励下降，从而减少了劳动供给。不过因为每个人的偏好不同，所以，在有些情况下，原来的劳动提供者有可能在征收比例税时提高自己的劳动供给量。（如图1）
图
假定闲暇是正常品，在其他条件相同的情况下，对任何工作时数而言，所得减少都会引起闲暇消费的减少，但是闲暇的减少又意味着工作的增加，因此，收入效应导致劳动者多提供工作量。在另一方面，税收减少了劳动的实际所得，所以，闲暇的机会成本降低，又产生了替代效应，引起劳动供给的减少。而在实际中，究竟是收入效应更大还是替代效应更大，在具体情况下很难说清。
累进税累进税的征收导致高收入的劳动者的预算曲线在各个征税点产生弯折，并且由于累进税在较高的阶段的税率也更大，所以累进税所导致的预算曲线在各个拐点处向更趋于平坦的斜率弯折。尽管我们已经知道了预算约束弯折情况的变化趋势，由于个人偏好的差异，使我们依然难以从图形中得出准确的结论。（如图2）图
劳动力供给和需求众所周知，税收相当于政府在供给曲线和需求曲线之间加入了一个楔子。对于税收所造成的社会财富的损失姑且不论，单就税收本身而言，无论税收的征收对象是谁，最终的税收归宿都是一样的，因为税收承担的多少从图形上看是由供给和需求曲线本身率所致：弹性较大的曲线由于在同样自变量情况下，截距变量要小，所以在有税收抑制消费和供给时，所承担的税收部分要小（见图3），因此得出结论，可以通过改变曲线弹性将税收转嫁给弹性相对低的一方。
对于劳动力供给的弹性问题，西方一些文章如(Goerke, 2005)(Lo, 2005)认为个人所得税对劳动供给有扭曲是不正确的，因为至今仍不存在一个合理的度量标准来严格证明个人所得税对家庭提供劳动有抑制作用，而且由于国外（例如美国，中国的城市劳动者也是这样）的社会保障金主要来源于个人所得税，而且个人社会保障金与养老金与其所交纳的所得税有某种关联，因此不能说高的个人所得税率对劳动供给是有抑制作用的，因为这还要涉及到个人的跨时期选择。而且也有文献指出“长期内厂商的曲线弹性较大”——这意味着厂商在长期内对劳动的需求曲线弹性较大；另一方面，由于“劳动者虽然在长期内有进入和退出，但可以认为保持不变”，即劳动供给曲线弹性较差(范里安, 2006)。(平新乔, 1992)也指出“所得税对劳动努力程度的不利影响是轻微的，甚至有提高劳动努力程度的倾向”。郝春虹(2005)则在劳动所得的收入效应往往大于替代效应和劳动力市场化程度低，劳动供给弹性几乎为零的基础上认为我国闲暇接近吉芬商品的性质。<
