本文是一篇财务会计论文，本文以系统协同理论为理论基础，以 D 旅游园区为例，研究了总分公司之间的内部控制问题。D 旅游园区设有总分公司 共 6 家，分别设立账户，受同一批核心领导层管理。通过实地调查，D 旅游园区在内部控制设计和实施过程中存在一些问题，并未充分考虑和利用总分公司的关系。本文从财务报告角度和非财务报告角度分别阐述了 D 旅游园区总公司与分公司之间的内部控制问题。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景
近年来，随着国家经济发展，人们是生活水平提高，国家越来越重视第三产业的发展。其中，旅游业尤其能体现人们对待生活的态度的转变。旅游业成为促进国民经济发展的重要力量。旅游业在推动地区经济发展、拉动城市经济增长、促进社会就业、宣扬与传承民族文化中都扮演着不可替代的重要角色。旅游业在近两年得到迅速发展，国有企业成为推动旅游业发展的中坚力量。国有企业始终存在着人才匮乏、市场竞争意识淡薄、及风险管理水平低下等问题，导致国有企业内部控制问题容易被忽视。这些问题影响着企业的可持续发展能力，管控这些问题导致的风险是国有企业应当重视的问题。国有企业常见的组织形式包括单体公司、集团式公司，其中集团式公司又有总分式和母子式，而在总分式公司的内部控制上，人们经常仅关注总公司的内部控制章程，忽略总公司与分公司之间的协同关系。实则，总公司与分公司的内部控制紧密相关，建立好其间的协同关系可以发挥两者最大效益。
旅游业极易受到宏观环境的影响，比如 2019 年的中美贸易战导致人民币大幅贬值，导致国民旅游会更倾向国内，2020 年年初的新型冠状病毒防疫大战中，举国上下在家待命，旅游业必定会受到重创。面对宏观环境的不确定因素，企业能及时做出反映，建立起相应的预警、防范以及处理机制，对企业来说非常重要。然而对于一个旅游企业来说，仅关注宏观环境是不够的，往往企业的内部控制问题更容易导致企业败落。D 旅游园区与其他国有企业一样，国有企业是“铁饭碗”、国有企业有国家托底等思想导致企业市场竞争意识淡薄、风险管理水平低下、抗风险能力差等问题与生俱来。因此，重视企业的内部控制，不仅是为了降低企业的管理风险，更是维持企业持续发展的重要举措。
内部控制起源于古罗马时期的“双人记账制”，其目的是防范企业面临的各种经营管理风险。经过多年发展，1992 年，美国发布了 COSO 报告，提出了内部控制整体构架，2002 年安然公司事件之后，又颁布了萨班斯法案，这也是如今内部控制理论体系的基础。 我国内部控制体系正式形成于 2008 年，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，与此同时还一并公布了《企业内部控制评价指引》、22 项内部控制应用指引以及《内部控制鉴证指引草案》，形成了国内的“萨班斯法案”。这一系列文件的颁布为企业管理及风险的防范提供了指导作用。内部控制是企业实施的旨在实现控制目标的过程，对于有多个分公司的企业来说，这一过程不仅局限于总公司内部，还应当包括总公司对分公司的控制。总分公司整体以及内部的各个组成部分有序运行，相互协同，才能为整个公司创造最大价值。
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1.2 研究目的和意义
1.2.1 研究目的
内部控制是为了使得企业组织有效营运，确保各部门发挥应有功能。对于国有企业来说，由于市场竞争意识淡薄，始终存在管理松散，效率低下的问题，内部控制未有效运行。在总分式公司内部，总体的内部控制往往容易被忽略，基于系统协同理论，总分公司作为一个整体，又分别形成子系统，各子系统相互协作，有效整合，能使整体资源发挥最佳效益。本文研究对象性质是国有企业，组织形式为总分式公司，意在通过研究其整体内部控制，根据系统协同理论，提出改进措施，促进总分公司子系统相互协作，协调资源，使公司整体目标得到实现。
1.2.2 研究意义
（1）理论意义
本文通过查阅国内外已有文献发现，现有文献中对企业内部控制研究的较多，但关注于旅游行业的少有，而且大多现有文献是以单个公司或者母子式集团公司为研究对象，少有文献从系统协同理论关注总公司与分公司之间关系内部往来的控制问题。系统协同理论将总公司与分公司看成一个系统，各自又形成子系统，总分公司内部控制协同有助于促进企业组织有效运营，确保各子系统能发挥应有功能。本文以 D 旅游园区的内部控制为研究对象，重点研究其总分式公司之间的内部控制，是系统协同理论在企业中的延展，也丰富了当前总分式公司间内部控制相关的理论基础。
（2）现实意义
近年来，随着经济快速发展，旅游行业的热度还会继续持续，这样的大环境下，旅游业企业关注自身内部控制情况尤为重要。国有企业存在的与生俱来的弊端更是对旅游业企业影响重大。再者，为了防止分公司出现虚增利润、私设“小金库”等有损总体利益的行为，总分式公司应当重视对分公司的管控。总分公司同属于一个总系统，系统协同下的总分公司内部控制以提升整体效益为目标，保障整体资产的安全和信息的完整性，保证整合的财务报告准确性及财务信息质量。本文通过对 D 旅游园区总分式公司的内部控制研究，基于系统协同理论分析其内部控制在各子系统及业务环节的问题，并结合系统协同理论提出一些参考建议，为有类似问题的旅游业企业、国有企业的内部控制体系的构建提供一定的参考和借鉴作用。
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第 2 章 文献综述
2.1 内部控制研究发展历程
内部控制从产生至今经历了萌芽期、发展期和成熟期四个阶段。内部控制萌芽于古罗马时期的“双人记账制”，即两人同时分开记账，以检查有无差错或舞弊，实现内部牵制的目的。内部控制发展期分化为内部会计控制和内部管理控制，1934年美国《证券交易法》，首先提出了“内部会计控制”的概念，1953 年进一步划分为“会计控制”和“管理控制”，1972 年，美国审计准则委员会正式提出两者的定义。成熟期内部控制的结构和整体框架形成，1992 年 COSO 报告指出内部控制整体结构由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督等五个部分构成，这无疑是内部控制发展历史上的里程碑，当代内部控制的研究大多建立在这一框架上。
2001 年美国安然公司破产，企业内部控制的诸多漏洞和不足被暴露出来，吸取安然公司教训，萨班斯法案应运而生以加强企业会计控制监管，该法案要求上市公司必须披露公司内部控制报告。2004 年，新的 COSO 报告将内部控制的要素扩展为内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通以及监督等八个方面。
对于 COSO 报告提出的新的要素国外研究内部控制的学者持有不同态度，一部分持积极态度，另一部分学者更担心它产生的负面影响。Cunningham（2004）认为美国证券交易委员会应当在企业发生丑闻后就立即颁布法令回应，以免扩大影响[1]，萨班斯法案就诞生于此种情况下。然而，由于萨班斯法案的规定比之前更加详细，对企业的要求更加严格，在成本方面就自然更难控制。当时，学者普遍认为萨班斯法案的实施会给金融市场带来负面效应，这些负面影响就来自于其高昂的治理成本和审计费用。Linck（2009）等认为萨班斯法案的实施会增加独立董事的工作量，要保证内部控制的有效性，独立董事的监督作用不可或缺[2]。从财务核算和财务报表披露角度，Gordon（2007）认为萨班斯法案的实施无疑会增加会计信息披露的工作量[3]，Chen 等认为财务重述的数量会增加，财务重述增加会影响企业在资本市场的形象，为了维护形象或者受到形象的影响，企业的成本又会增加，形成恶性循环[4]。
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2.2财务报告相关的业务循环内部控制研究
从注册会计师的角度主要关注企业财务报告内部控制。财务报告内部控制主要包括企业层面的内部控制以及业务流程、资产管理、应用系统或交易层面的内部控制。许多研究企业内部控制的文献都是从具体的业务流程入手，研究企业的业务流程，确定关键控制点，寻找内部控制问题，然后提出相应的解决方案。而根据企业性质的变化对企业的业务循环划分也会发生变化。资产管理是企业内部控制的重要目标，以往学者的研究范围主要集中于存货、固定资产以及无形资产管理的内部控制。
2.2.1 销售与采购环节的内部控制
采购与销售环节包括采购与付款环节以及销售与收款环节，这两个环节相互独立，存货管理将两个环节连接在一起。
冯秋玲、王棣华（2013）认为审计实务主要包括四个业务循环，即销售与收款循环、采购与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环，其中最重要的是销售与收款循环，因其最容易出现错误和舞弊[13]。而销售与收款循环是绝大多数企业都会存在的业务循环，所以国内外许多研究资料针对这一循环进行了研究。Skaife 等（2013）认为在企业所有的业务循环中，销售与收款循环是最容易出现内部控制问题的[14]。不论是生产型企业还是服务型企业，销售都是必不可少的环节，销售直接产生收入，与企业的业绩挂钩，必然是企业应当关注的重中之重。管理层或许会为了谋取利益，制造非正常销售收入，轻视内部控制、违反公司管理规定。A.R.C Morgan（2015）从销售与收款循环本身内涵的角度考虑，将销售与收款循环看作是一种提供商品和服务，并通过回收款项来达到拟定目标的流程，在该流程中又包含着客户信用管理、签订销售合同、应收账款管理等环节[15]。Anna等（2015）研究了破产公司，重点分析了其应收账款金额的各项可能性指标，发现偿还能力是影响应收账款回收率的重要因素[16]。这说明对于企业来说，应收账款管理十分重要，从信用审批、筛选客户到接受订单都需审慎，提高应收
