财务会计论文栏目提供最新财务会计论文格式、财务会计硕士论文范文。详情咨询QQ:1847080343(论文辅导)

基于GONE理论的FR公司财务舞弊的案例研究

日期:2021年05月17日 编辑:ad201107111759308692 作者:无忧论文网 点击次数:744
论文价格:150元/篇 论文编号:lw202105041940306257 论文字数:38845 所属栏目:财务会计论文
论文地区:中国 论文语种:中文 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis

本文是一篇财务会计论文,本文运用 GONE 理论,从贪婪、需要、机会和暴露等四个方面对 FR 公司财务舞弊的内因和外因进行了深层次的研究分析,分析得出的结论如下:(1)从贪婪因子和需要因子等财务舞弊的内因来看,正是由于 FR 公司的管理层缺乏诚实信用的道德品质, 又为了保住上市公司的资源,缓解财务压力等原因实施了舞弊行为。(2)从机会因子和暴露因子来看,由于 FR 公司在内部治理和监督方面存在漏洞如股权结构不合理和内部制约不足等,以及外部监督方面存在审计机构缺乏独立性和舞弊的受惩罚程度较轻等不足,使得 FR 公司能够利用相关漏洞谋求不当的利益。


第一章 绪论


1.1 研究背景

1978 年实施改革开放到今天,我国的经济体制实现了从计划到以市场的巨大转变,国内生产总值也从 1978 年的 3678 亿元增长到 2019 年的 99.09 万亿元,在经济贸易的领域交易额位居全球第二,伴随着资本主义市场经济的飞速发展,上市公司的数量逐年递增,到 2020 年 3 月 A 股企业数量已经达到了 3599 家。企业数量的急剧增加推动了经济繁荣的同时,也加大了管理的难度,上市公司违法违规现象频发,其中 2019 年度以来就有 55 家上市公司被证监会实施了立案调查,调查数量和占比创新高。从证监会违法违规的处罚可以看出,财务舞弊现象频发的同时,舞弊手段也不断更新,近年来,从扇贝跑了的獐子岛,跨境造假的雅百特,财务报表五度变脸的绿大地,到虚增利润 119 亿的康得新,会计差错变更 300 亿的康美药业,上市公司的财务舞弊金额巨大,后果恶劣,严重损害了投资者对资本市场的信心,破坏了公正有序的市场秩序,成为了阻碍我国经济长久稳定发展的绊脚石。

财务舞弊所造成的危害巨大,宏观上来看,扰乱了资本证券市场的正常运行,污染了良性的市场竞争环境,降低了市场资源的优化配置功能,严重扰乱了市场经济的发展规律。微观上来看,上市公司实施财务舞弊行为不仅会对投资者造成经济上的损失,还可能挫败了投资者对市场进一步投资的积极性。表面上财务舞弊似乎可以在短期为企业带来诸多好处,以远低于同行业的成本获得了大额收益,但因为与企业的真实经营状况相去甚远,长此以往,必定会使企业丧失持续发展的可能性。尽管证监会和政府管理机构在不断的完善相关的法律法规,但随之而来的还有涉事公司愈加复杂的舞弊手段,从最初对财务报表的简单的数据造假,到后面虚拟出完整的关联交易,大大的增加了舞弊的识别难度。

........................


1.2 研究目的与意义

1.2.1 研究目的

本文以 FR 公司为案例进行财务舞弊的深入分析,以 GONE 理论为指导,通过学习国内外财务舞弊相关文献,全面了解理论成果,基于贪婪、机会、需要、暴露四个角度剖析 FR 公司的财务舞弊动因,识别其舞弊手段,进而提出针对其舞弊动因的相应的治理对策。并在此基础上,为同行业其他公司的财务分析提供借鉴,提高其财务信息的准确程度,为我国资本市场的健康发展贡献一定的价值。

1.2.2 研究意义

(1)理论意义

会计信息质量要求中的可靠性要求企业披露信息需真实准确,而财务舞弊则是对这一要求的违背,在会计信息披露时,企业经营管理者通过捏造虚假的财务信息迷惑外界,粉饰财务报表营造企业经营良好的假象,吸引更多投资,赚取超额收益。对于外部信息使用者来说,需要观察企业财务报表,分析账户变化的勾稽关系是否合理,能在多大程度反映企业的真实状况,以此来识别和界定财务舞弊。因此,针对财务舞弊理论的梳理研究,以 GONE 理论为基础,站在四个角度,对 FR 公司的舞弊案例进行了分析,验证了国内外学者对财务舞弊的研究理论,为后面研究者提供了新的思考方向,可以更好的帮助相关部门从理论层面对内容进行优化。

(2)现实意义

财务舞弊目前是资本市场最亟需解决的问题之一,研究财务舞弊对于资本市场的主要参与者,上市公司高管、控股股东、外部投资者、市场监管者、独立审计机构都具有重要意义。

① 对企业管理者:可以及时发现公司的内部控制缺陷,降低因管理问题导致的不良违规经营,改进治理结构,建立诚信为本的企业文化;

② 外部投资者:投资者的决策主要是根据企业公开的财务和非财务信息,通过对企业财务报表和相关组织结构、内部控制体系的分析,判别公司出现问题的可能性,评估投资风险程度,以此获得更稳定的收益;

③ 审计机构:独立的审计机构通过对财务舞弊的研究来确定被审计单位的审计风险,审查其是否违背了相关法律法规,在坚守职业道德的同时还可在一定范围内控制审计成本;

........................


第二章 概念界定及理论基础


2.1 财务舞弊概述

2.1.1 财务舞弊概念的界定

1993 年,在国际审计师协会在发布的关于实务审计的规定指出,舞弊行为可由外部机构或企业内部人士实施,是由出于非法目的有意实施、采用多个不正当、恶意欺骗等行为所综合构成的。

美国联邦国家税务审计人员准则第 82 号文的通知认为,舞弊者的主要目标之一是非法获得经济利益,通过各种违规犯法的行为手段来故意捏造和编辑歪曲事实,从而获得非法经济利益,以此方式赢得别人的高度信任,并最后给第三个受害人自身造成经济损失。

澳大利亚新南威尔士州政府反腐败独立调查委员会(ICAC)报告认为,舞弊犯罪行径主要是通过使用欺诈他人或其它不诚实者的行为手段来使人获得直接和间接的经济利益。

我国注册会计师审计准则第 6 条指出,舞弊是指由被审计单位高级管理人员、公司治理层、内部工作人员或其他第三方以故意具有欺诈性的方式,赚取不当或非法利益的行为。舞弊虽然是一种广泛的法律概念,但本规则并没有要求注册会计师对财务舞弊的任何法律实质含义进行作出任何裁定,只需要求完成因会计舞弊而直接产生的各项财务报告。与错误最主要的区别在于舞弊是由行为主体的主观刻意产生,而错误是行为主体非故意导致。

总体来看,西方国家对财务舞弊定义早于我国,定义的角度多元化,但西方和我国对舞弊基本内容相似,主要具备以下三个要点:

(1)舞弊的产生是行为主体故意为之,与错误不同,错误是由于对会计政策的误用,对财务数据的处理失误,对事实行为的不当估计等非故意行为;

(2)舞弊的过程是违反法律和会计准则规章的,编造虚假财务信息来欺骗信息使用者;

(3)舞弊的结果是损害了第三人的利益,对他人造成了经济损失。

...........................


2.2 GONE 理论

2.2.1GONE 理论含义

GONE 理论将舞弊的细化为如下驱动因素,即贪婪、机会、需要、暴露,并分为了内因和外因两大方面,内部动因有贪婪和需要,是指与企业管理层的个人行事习惯关系紧密,外因是机会和暴露,受企业外部的组织环境影响较大。与三角论比较而言,增加了暴露因素,即被揭露的概率以及发现后承担的后果对舞弊者的行为影响力。

图 2-1 GONE 理论关系图Figure 2-1 gone theory diagram

..........................


第三章 FR 公司财务舞弊案例介绍.....................16

3.1FR 公司简介 ..................... 16

3.2FR 公司舞弊事件回顾 ...................... 17

第四章 基于 GONE 理论的 FR 公司财务舞弊动因案例分析.....................38

4.1 贪婪因子分析........................... 38

4.1.1 管理层道德水平低下..................... 38

4.1.2 贪图政府补贴........................... 39

第五章 FR 公司财务舞弊案例启示.....................52

5.1 加强企业文化道德建设....................... 52

5.1.1 提高管理层的道德素质..................... 52

5.1.2 提高财务人员法律意识......................... 52


第五章 启示与借鉴


5.1 加强企业文化道德建设

积极向上企业文化是一种内在的力量,更容易得到员工的认可;同时企业文化是一种制度,有助于提高员工的责任感和事务执行动力。正向的企业文化会在潜移默化中增强员工的诚信意识和守法信念,从根源上杜绝了财务舞弊等违反法律和扰乱市场秩序行为的滋生。在企业的舞弊案例中,一是由于管理层的贪婪,二是企业财务工作人员对职业操守的不坚定。

5.1.1 提高管理层的道德素质

由前文分析可知,FR 公司财务舞弊的内在原因之一是管理层的贪婪,公司实际控制人等大股东通过高比例股权质押进行套现,用于实现个人消费、购买资产等;另外,FR 公司及其子公司中多次隐瞒重大事项及担保,甚至利用虚构业务背景的商业票据进行贴现,以此来获取现金等手段,体现了公司管理层对其财务舞弊行为不仅是知晓,更是直接参与主导,多次反复实施舞弊,说明其没有认识到自身行为对市场的恶劣影响,缺乏对法律的敬畏心和维护市场秩序稳定的公德心。

贪婪因子是 GONE 四大因子中的首要动因,正因为管理层最初的贪婪,才会去主动寻找舞弊的机会,需要的借口,到后来衡量比较暴露的成本和风险,因此加强管理层的思想道德建设,提升道德水平,有利于从根源上遏制舞弊的贪婪因子,帮助企业树立正确的文化风气,形成良好的企业文化环境,这需要从管理层的意识形态开始,使其认识到财务舞弊是违反法律法规的错误行为,一旦实施,必定会被暴露出来,所获得的短期利益与失去的长久的发展前途相比是得不偿失的,从而提高对自身行为的约束力;另外,在树立诚信和法律意识的同时,还要重视对公司业务管理层面的战略方向的把握,董事会监事会应该起到对错误战略和违规方案的监管和警示作用,及时调整和改