本文是一篇财务会计论文，本文在分析 A 集团实施财务共享前的业财融合状况的基础上，详细介绍 A 集团财务共享建设方案；然后基于业财融合对 A 集团财务共享建设进行分析，探讨在成功构建并实施财务共享的基础，是否实现以及如何实现业财融合并开展业财融合工作；最后总结对通信运营商行业财务共享建设的经验启示。通过上文分析研究，本文总结出以下结论，并指出本文的研究局限。
1 引言
1.1 研究背景
新兴科技的迅速发展、市场环境的变化以及数据的激增，促使企业业务线上化、数字化、智能化。依托信息技术手段，通过财务共享建设，实现以价值创造为核心的业财融合将成为大型企业集团未来财务转型的发展方向。
财政部 2014 年在《企业会计信息化工作规范》中明确提出下级子、分公司众多的大型集团企业应逐步建立财务共享服务中心，实现核算集中化。财会[2018]22号《管理会计应用指引第 202 号》管理会计应用指引中指出企业应加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级。当下互联网经济的蓬勃发展推动我国通信行业运营商利用互联网新技术对传统产业进行全方位、全角度、全链条的改造，建设互联网化运营的科技服务公司。通信行业运营商需要开创与业务转型相匹配的财务管理新局面，即将财务管理的重心从原有的低附加值的重人力的核算工作转移到高附加值的以管理会计为核心的决策分析上来。企业通过建设财务共享有利于提升财务核算效率，实现业务部门与财务部门的交互融合，并围绕业务价值链条开展财务工作。加之近年来大数据、人工智能、区块链等新兴电子信息技术的迅速发展，也为企业集团财务共享建设提供了技术支撑。因此，通过建设财务共享推动企业实现业财融合成为大型企业集团的财务转型趋势。财务共享建设要求企业对其组织结构、人员配置、业务规范、信息系统和业财流程进行改革，并将统一核算职能作为一种服务提供集团下的各级机构，从而实现集中化、标准化、统一化和服务化。
A 集团急需建设财务共享来满足集团管控需要。随着企业规模的不断扩大，组织层级日益复杂，层级间沟通存在壁垒，财务信息不透明、核算效率低等问题涌现，急需新的财务管控模式；同时，互联网企业进入通信行业后，不断挤压 A 集团的传统电信业务，原本业财相对分离的状况对 A 集团整体改造传统业务，实现互联网化转型造成不利影响。A 集团立足自身实际，提出 “五新”战略目标，以推动公司整体互联网化转型为出发点，着力开创高质量财务管理新局面。
.......................
1.2 研究意义
本文的研究意义主要体现在以下两方面：
（1）现实意义
基于业财融合进行财务共享建设更符合企业集团财务管控需求，推动向管理会计的转型，更有助于企业集团更加理性的对待财务共享建设。目前财务共享建设在我国逐步进入快速增长期，但是德勤 2017 年的全球财务共享服务调查报告中对我国 333 家企业进行调研，其中在成本、效率、内部控制、质量这四个方面分别有18%、14%、24%、23%的企业没有从财务共享建设中取得积极的影响。因此，企业在选择财务共享建设模式时一方面应依据自身业务类型、财务管控模式等特点具体分析，另一方面也需借鉴行业内成功企业经验。A 集团成功构建并实施财务共享，积极推动实现业财融合，对我国通信运营商进行财务共享建设具有积极的借鉴意义。
（2）理论意义
本文研究的案例企业 A 集团处于财务共享建设的第一个阶段，即基于业财融合的财务共享标准化阶段。本文基于业财融合理论和组织结构扁平化理论，从业务活动和财务活动、业务人员和财务人员、业务系统和财务系统间的融合这几个角度对 A 集团财务共享建设机理进行分析。基于业财融合对财务共享建设进行研究有助于丰富财务共享建设的理论，具体而言，财务共享是实现业财融合的重要途径，业财融合是财务共享的深化和增强。
..........................
2 文献回顾
2.1 集团
我国公司法中并未设置集团的具体概念，但以集团这种形式存在的企业组织对实际经济社会的影响举足轻重。《企业集团登记管理暂行规定》第三条中规定，“企业集团是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。”集团是一个多层次的法人联合组织，其负责领导决策的核心是集团公司或者总部，一般以产权为纽带将下级具备独立法人地位的企业或企事业单位连结在一起。
我国企业集团的产生原因通常分为两种：市场推动或行政主导。前者一般是民营企业为执行多元化发展战略而建立多个子公司形成，后者由我国特有的经济体制改革所导致的专业厅局转变为国企，最终随着业务范围延伸和范围扩大而发展为集团。
国内企业集团具备多级治理的突出特征，即呈现出“以二级为主、三级辅助、多极并存”的层级结构。其中，三级单位虽然数量众多，但是集团中二级单位在集团内部占据主要地位，是集团主要业务和资产的集中地。张彦红（2015）认为子公司和分公司对财务活动的有效管控对集团的发展起到极大推动作用；蒋茵（2003）提出我国大型国企集团的现代化制度改革应突出财务管理制度的完善。大型国企集团多层级的治理模式对自上而下的管理带来壁垒和障碍，这种情形下，财务管理不仅是财务层面的管控，还应包括财务权限的集中与划分以及财务资源的合理分配，具体体现在财务决策、执行和激励几方面。
任国伟等（2011）通过多案例研究对集团管理失败的原因进行分析，认为包括以下几点为主要因素：第一，集团与分公司、二级子公司甚至三级公司的发展战略为达到协同效果；第二，集团与下级企业之间的权限划分不清、信息沟通存在壁垒以及审批流程不规范；第三，集团对下级企业财务状况管控不足，缺乏透明度；第四，集团整体信息系统建设缺乏统一规划，系统间集成不足。
.......................
2.2 财务共享
财务共享模式起源于上世纪 80 年代，随着大数据、人工智能、区块链等技术的快速发展，越来越多的企业选择将财务共享作为新型的财务管理模式，来促进企业财务和业务数字化转型。
国外诸多企业在较早时期已在进行财务共享模式的探索，且已发展到第二或者第三阶段，国外学者通过总结众多的成功案例经验，不断完善财务共享方面的理论。相较于国外，我国可供总结的成功实践经验较为匮乏，因而，国内财务共享相关理论研究相对较少。随着国内经济的迅速发展以及众多集团企业规模不断扩大，原有的财务管控的模式已越来越不适企业发展的需要，急需通过财务共享建设促进财务转型，推动企业实现业财融合。
2.2.1 财务共享的概念
Miller（1997）提出财务共享的实际范围除了主要的财务共享服务之外，还包括信息化共享、人力资源共享等等。在大型企业集团中建立财务共享中心能够迅速为财务人员提供核算工作的支持，促使财务人员从基础核算工作中解放出来，转向管理会计工作，为业务活动提供分析决策支持。Arya （1998）提出财务共享本质上是一种增值战略，即将业务性质相同、操作流程性高、易于标准化的核算工作从财务工作中剥离出来，集中于一个新的业务单元统一完成的财务增值服务。张瑞军等（2010）认为财务管理模式的变革促使财务共享的产生，用于集中提供高质量的核算服务。何瑛（2010）认为财务共享是以降本增效和价值创造为目的的财务管控优化过程，具备独立性强，集中性高的特点。张庆龙（2012）提出财务共享的重要特征是财务共享中心，其作为一个集中核算的业务单元，包含应收、应付、资金、总账、资产等多个模块，以市场化的方式为企业集团内部企业提供服务。孔世华（2017）认为财务共享模式对于解决由于企业集团规模扩大，业务种类繁多、内控不健全以及运营效率低下等问题具有良好效果。
................................
3 A 集团财务共享建设背景..............................11
3.1 A 集团简介.................................11
3.2 通信运营商行业特征分析 ..........................11
4 A 集团财务共享建设方案..........................17
4.1 标准化建设 ..............................17
4.1.1 数据统一化 .......................18
4.1.2 核算集中化 ...................................20
5 A 集团财务共享建设案例分析...............................40
5.1 理论依据 ............................40
5.1.1 基于业财融合的财务共享标准化阶段 ...................40
5.1.2 组织结构扁平化理论 .........................40
5 A 集团财务共享建设案例分析
5.1 理论依据
本文应用基于业财融合的财务共享标准化阶段理论和组织结构扁平化理论对A 集团财务共享建设机理进行分析。
5.1.1 基于业财融合的财务共享标准化阶段
财务共享的发展路径，由低到高可分为三个阶段，目前Ａ集团正处于财务共享第一阶段，即基于业财融合的财务共享标准化建设阶段。财务共享标准化阶段以业财融合理论为指导，通过业务活动与财务活动融合、业务人员与财务人员融合和业务系统与财务系统融合解决集团财务核算层面的问题。
业财融合强调在数据信息共享的基础之上深入业务部门与财务部门交互融合。首先，通过业务系统与财务管理系统的集成，将业务和财务数据翻译成共同的数据语言，使业务活动以数据形式横向贯通于业务和
