本文是一篇财务会计论文，本文以 G 局为案例，分析 G 局绩效评价现状和问题，研究构建基于双体系政府会计制度下 G 局财务绩效评价体系，以小见大，从而论证我国政府部门目前绩效评价普遍存在的问题，并探索构建具有较大通用性的政府财务绩效评价体系和方案。（1）通过对 G 局 2016 年至 2018 年预决算数据与业务数据的比对以及绩效评价体系分析，可以看出 G 局乃至其他政府部门目前暂行的绩效评价存在诸多问题。一是财务绩效评价不全，主要反映在绩效评价涉及资金面窄导致资金调配运行效果评价片面、过分倚重预算调整和完成指标导致成本控制效果评价弱化、资产管理运行效果评价缺失。二是评价标准中主观成分过多，影响 G 局绩效评价结果的可靠性和横向可比性，弱化绩效评价向管理层财务管理突出问题的作用。三是缺乏对产出的绩效评价。
第一章 绪论
1.1 论文背景及研究意义
1.1.1 论文背景
政府绩效评价管理是近年来国家财政部大力推行的改革领域之一。党的十九大提出的“全面实施绩效管理，探索和创新绩效评价”的要求。虽然各地政府近几年对绩效评价方案、绩效评价体系和绩效评价指标作了大力的探索和研究，但截至目前形成一套合理、科学的方法体系，其中最大的问题就是绩效评价指标过于简单、主观，缺乏对政府部门资产、资金和成本控制效益和效率方面评估以及相关管理问题的反映，绩效评价无法发挥起“反映资产和负债合理性”、“评估财政支出的效果和成本效率”以及“横向比较政府部门之间效益”的作用。问题的根源在于现行的行政单位会计制度（2019 年以前实行）以收付实现制为基础，以预算会计为体系，在成本分摊归集、资产负债准确核算以及指标的量化上无法提供相关的信息。因此，二十一世纪初，我国不少学者从绩效评价角度提出了实施政府会计改革，引入“权责发生制”的必要性，并尝试建立“权责发生制”基础的的政府会计核算体系，但由于缺乏制度基础，这些研究止步于探索政府会计应如何改革，尚未触及政府会计改革后“权责发生制”下政府绩效评价体系如何建立。2017 年，我国财政部就行政事业单位单体系预算会计长期存在的问题，印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，从 2019 年起统一实行“权责发生制”和“收付实现制”双基础并行的新政府会计制度，首次引入费用成本概念，归集费用明细，编制财务会计报告和预算会计报表，为真实、全面、系统核算政府运行成本、资金效益和国有资产效率提供基础。在政府会计改革的背景下，克服目前政府绩效评价体系中存在问题，探索构建能全面、准确地反映情况的政府绩效评价体系，研究优化绩效评价指标的多样性和可量化性有了制度上的保障，使得政府绩效评价能够成为提高政府部门行政效率和财政资金使用效益重要利器之一。
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1.2 文献综述
1.2.1 关于政府会计核算基础的争论
政府会计改革在 20 世纪七十年代就拉开序幕。其中，各国主要探讨的焦点落在政府会计核算基础应是权责发生制、收付实现制还是两种基础并用的多轨制，才能并更好地服务于政府绩效管理。笔者归纳总结了争论中形成主要的观点，可分为三种：一是赞同采用收付实现制，认为政府会计应当以收付实现制为基础，不宜执行权责发生制，因为以权责发生制为基础的会计核算运作成本更高，基础假设相对更为复杂，会影响到信息的透明性（Gao，2000）。二是赞同引入权责发生制。Tom(2002)认为权责发生制能体现政府的受托责任，有利于实现资源的高效配置和使用，权责发生制核算基础下提供的决算报表数据在评估反映政府履行财务受托责任上会更为准确、更加客观。三是提倡创新执行多种会计核算基础并行的多轨制，即权责发生制和收付实现制并行，甚至是根据财务管理需求建立更多的核算模式。在关于公共受托责任的双轨制政府会计体系的研究中，路军伟提出“二元论”，认为政府会计宜建立“双轨制”，包括财务会计和预算会计；滕绍娟（2007）主张建立“三元论”，分别是将财务会计要素作为框架建立政府财务会计、将支出周期作为框架建立政府预算会计以及将绩效评价作为目标建立成本会计体系，三体系并行组成整个政府会计系统；陈劲松（2008）等则提出“四元论”，认为政府会计核算体系可以涵盖政府预算会计、财务会计、预算会计、管理会计和成本会计。
关于政府会计核算基础的研究并不仅仅停留在理论观点的探讨上，20 世纪 80 年代，美国在以权责发生制为基础的政府会计理论已经成熟和计算机软件被广泛应用的条件下开展政府会计改革，直接引入财务会计，结束了纯粹执行预算会计的历史。笔者对目前各国正在运行政府会计系统进行分析研究，除了“四元论”还没有付诸实践外，其他的已为各国所用，具体情况如表 1-1 所示。
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第二章 G 局概况及传统预算会计模式下的绩效评价
2.1 G 局概况
G 局是 A 市市政府设立的财政拨款行政单位。主要承担 A 市市场行为的监管并行使执法监督职能的工作，共设 8 个部门机构，包括 5 个业务部门、投诉科、法制科、办公室。财务工作设在办公室，共配置 3 名工作人员，分别是财务主管、会计、出纳，主要承担单位部门预算管理、收入支出管理和绩效管理，组织架构具体情况如图 2-1 所示。
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2.2 G 局 2016-2018 的预算及执行
2.2.1 G 局 2016-2018 年财政拨款及预决算报表
作为政府部门，G 局的经费来源简单单一，为地方政府全额财政拨款，主要包括一般公共服务支出、社会保障和就业支出、医疗卫生与计划生育支出和住房改革支出。各个科目对 G 局的基本经费和项目经费分类核算，具体情况如表 2-1 所示：
如表 2-1 所示,G 局财政资金预算主要分为一般公共服务支出、社会保障和就业支出、医疗卫生与计划生育支出和住房改革支出。
（1）一般公共服务支出主要是核算 G 局对外履行公共服务职能所需的费用支出，具体包括行政运行和业务管理两方面。行政运行经费主要用于 G 局保障机构整体正常运行所需的日常公用经费和人员经费。日常公用经费的支出范畴包括日常办公的水电费、电话费、办公楼维修护费、日常办公用品等；人员经费的支出范畴包括 G 局在编职工和雇佣职工的工资福利、津贴补贴等。业务管理经费是用于 G 局作为政府部门对外提供公共服务履行公共职责所需的各项支出。根据公共职能的区别，共划分为 5 个项目，每个项目对应了 G 局特定的行政职能和具体的经费使用范畴。基于 G 局行政职能，行政监督和检验检测监督支出约占其业务管理经费的 45%，公益宣传支出约占 35%。根据使用方向，行政运行经费属于内部经费，业务管理经费则是外部经费，共同支持 G 局履行公共行政职责。
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第三章 传统预算会计模式下 G 局绩效评价存在的问题 ................................ 21
3.1 财务绩效评价不全面 ...................................... 21
3.2 评价标准中主观成分过多 ................................... 26
3.3 缺乏对产出的绩效评价 ..................................... 28
第三章 传统预算会计模式下 G 局绩效评价存在的问题 ........................... 21
3.1 财务绩效评价不全面 ............................................ 21
3.2 评价标准中主观成分过多 ........................................ 26
3.3 缺乏对产出的绩效评价 ....................................... 28
第五章 新政府会计制度下建立财务绩效评价体系的思考 .......................... 51
5.1 政府部门绩效评价应重视资金应用效果的客观评价指标 ..................... 51
5.2 绩效评价充分运用双体系报告中的财务数据增加评价的客观性 ................. 52
5.3 本章小结 .............................. 53
第五章 新政府会计制度下建立财务绩效评价体系的思考
5.1 政府部门绩效评价应重视资金应用效果的客观评价指标
资金应用效果既包括了反映投入与产出比例关系的效率，又包括反映预期既定目标完成程度的效益。本文在分析并探索建立客观评价指标的过程中发现，资金应用效果的高低能更全方位地反映被评价政府部门对财政资金重视程度，管理能力的高低，同时也可作为财政资金在效率高低程度不同的领域进行高效配置的标准和依据。资金应用效果的评价指标较为客观，能满足外部政府不同机构之间、机构内部不同部门之间的横向比较，又能满足同一政府机构历年的纵向比较。绩效评价的结果更为准确、对指导政府部门提高资金应用的借鉴价值更高。在传统预算会计制度核算下，由于缺乏成本的概念，政府部门偏颇地以“预算——执行”为核心，仅仅重视预算执行率和预算调整率问题，对资金应用效果焦点毫无概念，导致政府绩效评价过于片面，陷入“不断强化预算执行”的恶性循环之中。通过分析比对传统预算会计制
