本文是一篇成本管理论文，本文首先对成本控制理论、价值链理论的国内外研究现状进行说明，然后对价值链角度下成本控制理论运用的情况进行阐述，随后对 A 公司存在的成本控制问题进行分析说明，并依据价值链成本控制理论梳理了 A 公司的价值链，分为上游生产环节及采购环节、下游营销环节、内部研发环节及其他环节，针对这些环节存在的成本问题进行详细地说明，最后针对这些环节存在的问题提出相应的改进措施。通过研究，得出以下几点结论：第一、采购水平会直接影响公司的利润结果。采购是医药企业的重点成本控制环节，采购团队的水平对采购的质量、价格、规模等造成很大的影响，因此若企业存在一支专业能力、专业素质都不强的团队对公司的采购成本影响非常严重；除此之外企业内部对供应商的评价也非常重要，招标过程代表着企业的内部控制是否完善，因此企业也应当建立完善的供应商评价体系，从源头上把控原材料成本的高低与性价比。其次，医药企业的人工成本也是不可忽视的成本之一，人工从侧面反映出公司目前产品的有效性，有些产品的人工成本较高、销售较低，长久以来导致利润微薄的情况，应当从产品的规格、市场占有率等有关方面来分析控制，将人工成本与企业战略结合起来，成为企业管控的新方向。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
医药行业作为国家重点发展的高新技术产业，近年来发展得十分迅速，医药行业不仅是国民经济的支柱产业，对人们生活健康也有着巨大的影响。医药行业是国家战略发展的领域之一，其发展水平、发展规模等各方面综合代表着国家的医疗建设水平，随着国家在全球医药产业链中的位置不断提升，医药行业的水平提升也为我国的国际竞争力贡献一部分力量。如今，我国的老龄化情况不断加重，人们对医疗健康也越来越关注，除日常病症的医药需求外，对保健养生的需求也日益增加，医药越发地离不开人们的生活。目前，我国的医药发展主要以仿制创新的思路进行，引入国外的专利药品，学习国外的先进技术，因此出现了一大批的仿制药，在面临专利过期的情况下，为加快我国医药的创新能力，国家提出了“仿制药一致性评价”的政策，要求企业尽快通过药物疗效的一致性评价，迫使医药企业对研发能力引起重视，由此我国近年来医药企业的研发投入强度增加许多。面对人民反应的“看病难、看病贵”的情况，国家也重视起来，力求解决这一问题，政府对药品价格监控更为严格，提出了“两票制”等解决办法，对医药行业的影响甚大，导致医药企业进行了行业内洗牌，医药企业面临的问题日益增加，迫使医药企业进行外部整合、内部改革，以便能在激烈的市场环境中留存一席之地。
在国家政策的引导下，医药企业未来的战略发展离不开研发与利润这两个方面，利润是企业生存的条件，而在药品持续低价的情况下企业要想获得利润离不开对成本的把控，此时的成本控制已不同于传统的成本管控方式，而是要求企业理解并掌握各种成本方法的前提，使之与组织的战略重点紧密相连，从组织的角度关注管理控制与经营控制，以实现组织管理目标。目前医药企业尤其是医药制造企业，仍有许多企业局限在传统的成本控制方法中，应对外部的政策与市场环境时暴露出一定的问题：关注短期财务结果、忽视企业与上下游之间的关系、研发能力不足等情况，因此当前的医药企业应当运用新得成本控制方法来进行优化管理，以提高企业对整体竞争力得把控和提升。本文将从价值链的管理视角出发，运用价值链视角下的成本控制方法分析 A 公司存在的问题，并针对这些问题探讨成本控制的具体实施策略。
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1.2 研究内容及思路
1.2.1 研究内容
（1）调查研究A 公司目前的成本控制现状，了解 A 公司的成本控制方法仍局限于传统的成本控制方法，导致公司目前的运营效果不佳，企业想要改善当前的成本管理效果，需要寻找新的成本控制方式；
（2）了解 A 公司的成本管理现状后，运用价值链视角下的成本控制理论结合 A 公司实际情况对成本控制存在的问题进行识别，具体分为纵向价值链，即上游价值链、下游价值链、内部价值链，以及横向价值链中的与竞争对手对比这两部分的成本控制问题梳理；
（3）梳理 A 公司的价值增值环节与成本控制问题后，针对存在的问题探讨解决的方式，针对增值环节提出保值方案，即在战略成本管理理论的指导下，对公司的成本控制方法提出一个新的管理方式：价值链视角下的成本控制，将价值链嵌入成本控制的环节中，解决原有成本控制不能结合战略目标进行全面控制的弊端，既优化成本控制链条、又能提高成本控制中会计的管理职能，最终解决 A公司的成本控制问题，让 A 公司的管理视角站在更高一层的角度，实现成本控制与价值链的结合，实现组织管理目标。
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第 2 章 价值链成本控制理论及研究现状
2.1 价值链成本控制理论
2.1.1 成本控制理论
成本管理理论大致可分为四个发展阶段，第一阶段以英国会计师诺顿为代表，他将成本分为主要和间接两部分，代表着萌芽期的成本管理思想；第二阶段以工程师泰罗为代表，表达了将科学与管理领域相融合的想法，并提出“以计件工资和标准化工作原理来控制工人生产效率”的思想，在此之后，美国哈里逊设计出第一套完整的标准成本会计制度，代表了形成时期的成本管理思想[1]。罗宾·库伯和罗伯特·卡普兰提出了“成本驱动因素”理论，卡普兰将成本管理系统分为四个阶段，从最初的基础交易系统不断发展为整合关键经营数据的管理信息系统，最终形成了战略相关性成本管理系统 [2]。随后，Cooper Robin 发表了四篇论 ABC的兴起的文章，与卡普兰共同撰写了《计量正确的成本：制定正确的决策》一文，标志着作业成本理论的成熟[3]。1913 年 Scovel 提出了间接费用分配率的演算方法，为后期的本量利分析、弹性预算等理论方法奠定了思想基础；第三是发展期，主要以英国德鲁克代表，其提出的“目标管理理论”为最终的成本管理体系思想起到了关键性的作用。随着资本主义市场的发展，到 20 世纪 50 年代，当前传统的成本管理方法已不能满足资本市场扩张带来的复杂信息的处理，因此在此基础上出现了“变动成本法”的早期核算思想；第四为拓展期，这一时期处于二战过后的工业发展时期，繁荣的市场环境迫使企业管理者们的理念产生翻天覆地的变化，由传统的生产导向型更换为以市场顾客为导向的模式，在此期间，产生了几种成本控制理论：全面质量管理、作业成本管理、战略成本管理以及成本企画模式。
成本管理理论是由 20 世纪 80 年代的英国学者 Kenneth Simmonds 提出，而后，迈克尔波特提出了价值链的思想，为理论界和实务界重新审视传统管理会计体系提供了一个全新的视角[4]。1993 年，杰克和戈文德瑞亚等人在波特的研究基础上，总结发展了成本的含义，将成本管理理论表述为成本在多个阶段的管理应用。1995 年，克兰·菲尔德总结了战略管理工具，包含：竞争战略、竞争对手、行业态势、成本动因等分析。1998 年，英国教授罗宾库珀形成了以作业成本制为主的模式，这种模式为以后的成本管理会计提供了理论基础，其将成本管理体系与作业成本法进行融合，将会计的职能也进行了拓展和优化。
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2.2 价值链成本控制研究现状
2.2.1 成本控制研究现状
对于我国医药企业的成本控制研究，王硕提出了目前之邀企业成本控制中存在的问题：成本控制意识不强、成本信息缺乏真实性、成本控制方法过于简单三个方面，并对解决成本控制提出了自己的见解：优化控制机制、提高信息相关人员的专业水平保证信息准确性、合理控制企业的日常成本[10]。曾庆云也指出，医药企业实施成本控制的必要性，表达企业只有保证质量的同时降低产品成本再能保持自己的市场份额并获得最佳利润空间。并且，要扩大成本控制的范围，我国对成本控制的供应和销售环节考虑不足，应增加流通、研发、设计成本的分析，重视供应、生产和销售三个过程的成本控制[11]。王海涛研究制造企业的医药成本控制，指出制造企业的研发环节、采购成本环节存在效率低下、控制失灵的问题，并得出加强人才引进培养、建立供应商信息库、合理运用核算方法以及规范营销成本的结论[12]。郑玉蓉从医药制造企业的采购、运输、资金、人力资源方面进行分析，提出了医药制造企业存在的管理制度缺失、缺乏重视、环境成本控制不足以及对控制结果跟进较弱四个方面的问题，并提出了相应的对策，增加了对环境成本控制的思想[13]。
2.2.2 价值链管理研究现状
对于我国医药行业价值链的研究中，沈宏伟指出了医药产业的价值链具有周期长、关联度高、分工细化的特点。并从行业价值链的概念及主要构成出发，探讨了医药企业战略选择与产业整合模式，指出了在当前的医药领域中，医药企业会逐渐向价值链的两端进行延伸，将医药价值链分解为四个阶段：药物发现、开发、制造和销售[14]。应剑华和王培欣指出，企业应从战略的角度看待自身与供应商、经销商的关系，利用行业价值链的优势来减低自身的成本。并且指出新环境下企业与供应商的合作不是以采购价最低、短期利润增高的目标，而是更应该关注供应商合作中的生产周期、市场应变能力与存货周转率等指标[15]。郑玲研究指出，战略管理会计和价值链具有互动关系，战略管理会计产生于价值增值的需要，随着价值链的不断扩充而得到自身体系的完善优化[16]。
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第 3 章 A 公司成本控制现状分析 ...................................... 11
3.1 A 公司简介............................... 11
3.2 A 公司成本及盈利
