本文是一篇财政政策论文，本文将理论分析与实证研究相结合，同时，为了避免疫情对实证结果的影响，选用2012-2019年制造企业的面板数据，运用固定效应回归模型，对总体样本进行回归分析，再运用现金流组合法对样本数据划分为成长期、成熟期和衰退期三组，分组进行回归分析，一方面研究税收优惠和财政补贴政策对制造企业R&D影响的差异，另一方面探究税收优惠和财政补贴政策组合对制造企业R&D的影响。
1引言
1.1研究背景及目的意义
1.1.1研究背景
21世纪以来，世界各国越来越重视实体经济的发展，为了推进本国实体经济的发展，各国纷纷制定发展规划，如美国的“再工业化”，德国的“工业4.0”，日本的“再兴战略”等；2015年国家出台了《中国制造2025》，并提出在十年内由“制造业大国”转变为“制造业强国”的目标。根据国家统计局数据，2018年，我国工业的增加值取得了突破性成就，增长值达到了30亿元；2020年，我国工业的增加值达到了30.31亿元。而制造业作为工业的核心组成部分，在2010年，我国制造业的总产值占全球制造业总产值的19.8%，成功超越美国，中国跃居为“世界第一大制造业大国”，至2020年，我国连续居于世界第一制造大国的地位11年。但相关资料显示，我国制造业大而不强，近年来制造业增长率远低于发达国家的平均值，自主创新能力与世界先进水平存在明显差距。同时，美国发动的贸易战以及全球蔓延的新冠疫情，为我国制造业的发展和转型升级带来严峻挑战，但其中也蕴含着发展机遇。
科技创新是驱动企业转型升级的重要动力之一，但我国许多核心企业缺乏核心竞争力，技术创新能力较弱，该问题严重制约企业的健康发展。为此，自20世纪90年代以来，我国政府发布了一系列的政策措施，激励企业加大研发投入，推动企业以创新引领发展。2021年《政府工作报告》中提出：“依靠创新推动实体经济高质量发展，培育壮大新动能，提升科技创新能力，强化企业创新主体地位”。这在一定程度上显示出政府对企业研发创新的重视程度。制造业作为国民经济的主体，是进行研发创新的重要战场，也是实施创新驱动战略最为主要的载体。
1.2国内外研究综述
1.2.1国外研究综述
1.2.1.1企业生命周期对制造企业R&D影响的研究
国外关于企业生命周期的研究较早，Mason Haire（1959）最先提出从生物学中“生命周期”的视角看待企业，认为企业的发展过程与生物的成长曲线相符[1]。随后，众多学者研究企业的发展历程，最终由Adizes（1988）在《企业生命周期》中，明确了研究该对象为企业生命周期，并将企业生命周期通过横坐标模型划分为三个阶段（十个时期）[2]。随着企业生命周期理论的发展，逐渐有学者运用该理论分析企业的研发活动，研发活动伴随着企业发展的整个生命周期，企业处于不同的发展阶段，其研发活动的意愿有所差异（Utterback、Abernathy，1975）[3]。
1.2.1.2税收优惠和财政补贴政策支持制造企业R&D的理论研究
“创新”一词最早出现于《经济发展理论》（熊彼特，1912）一书之中，其被定义为“新的生产函数的建立”，同时被视为一种新的生产要素，具体包括产品、生产方式、市场、资源和组织等方面的创新[4]。后来，曼斯菲尔德将创新与新古典学派的经济学理论相进行结合，从而提出了技术创新理论。Arrow(1962)又将市场失灵理论引入技术创新理论，认为单纯依靠市场的力量促使企业进行创新，会导致动力不足[5]，为此，需要政府进行干预，激励企业进行R&D活动。Romer（1986）认为创新活动具有明显的内生性，并建立了内生增长模型，随后逐渐发展形成内生增长理论，支持内生性的技术进步能够促进经济的持续发展的观点[6]。为此，各个国家纷纷制定和实施积极的财税政策（主要是实行税收抵免和R&D补贴）促使企业进行R&D活动。这些理论的提出和发展，对激励制造企业进行R&D活动提供了相关的理论支持，也对提高制造企业自主创新能力产生了重大影响。
2相关概念、理论基础及作用机理
2.1相关概念界定
2.1.1税收优惠政策
税收优惠政策是指政府为了鼓励特定地区、行业、企业和特定行为，或为特殊情况下的特殊情况而实施的，在税法中为某些纳税人或者征税对象制定具有照顾性的特殊规定。税收优惠政策是国家进行宏观调控的一种重要工具和手段，可以引导市场中资源的有效配置，促使产业的发展。我国税收优惠政策形式主要有三大类，即税基式减免、税率式减免和税额式减免，具体如表2-1所示。本文税收优惠政策涉及了这三类政策形式，但最为集中的税收优惠政策形式是税基式减免。
2.2相关理论
2.2.1企业生命周期理论
企业生命周期理论将企业的成长过程划分为发展、成长、成熟和衰退四个阶段。其研究目的在于，通过研究企业生命周期的特点，找到符合其发展阶段特点的管理模式，从而促使企业维持发展能力或者延长生命周期。
最早提出“企业生命周期”这一概念的是Haire（1959），他认为企业的发展和生物的成长过程相一致，但企业管理上的不善可能导致企业出现停滞甚至消亡等现象[46]。Adizes（1988）为代表的学者们进一步运用各种模型来描述企业的成长过程，并将企业生长过程根据各种指标划分为不同的阶段[3]。陈佳贵（1995）和李业（2000）等则在前人研究的基础上，进一步修正和改进生命周期理论，运用新的指标划分企业生命周期。自21世纪初开始，学者对企业生命周期的研究重点发生了改变，开始热衷于研究延长企业生命期长度的方法[47]。
关于企业生命周期划分的方式，主要有以下几种：一是单一指标法，即根据企业某一个指标的具体情况来判定企业所处的发展阶段，这些指标包括销售收入的增长率（曹裕，2010）[48]，留存收益股权占比（罗琦、李辉；2015）[49]等，由于影响企业发展的因素众多，单一指标难以描述，所以单一指标法的运用并不普遍。二是综合指标法，即运用企业的多种指标来评定企业所处的发展阶段；如李云鹤（2011）通过对销售增长率、留存收益率、资本支出率和企业年龄四个指标进行打分，根据综合得分来界定企业所处阶段[50]；而王旭（2013）认为我国社会环境复杂，用财务指标（总资产、销售收入、净利润的增长率）来划分企业所处生命周期的方法更加合理[35]。综合指标法较单一指标法而言，更具有说服性，但划分方式更加复杂。三是现金流组合法，即运用经营、投资和筹资三项活动的现金流来划分企业的生命周期；运用现金流划分方法的学者以Dickison（2011）[51]为代表，具体组合类型如表2-3所示，根据经经营、投资、筹资活动现金流划分企业生命周期。相比于单一指标法而言，现金组合流量法更能完整描述企业所处生命周期，分组方式比综合指标法更为简单，因此，本文研究过程中将采用现金流量组合法划分企业所处的发展阶段。
3税收优惠、财政补贴政策和制造企业R&D现状分析..................21
3.1支持制造企业R&D税收优惠和财政补贴政策梳理...................21
3.1.1支持制造企业R&D税收优惠政策...................21
3.1.2支持制造企业R&D财政补贴政策...................27
4税收优惠和财政补贴政策对制造企业R&D影响的实证分析.................34
4.1研究假设......................34
4.2样本选取与数据来源......................35
4.3变量设计............................36
5税收优惠和财政补贴政策激励制造企业R&D存在的问题.......................51
5.1税收优惠政策不完善....................................51
5.1.1税收优惠政策缺乏系统性..........................51
5.1.2税收优惠政策宣传力度不够..................51
6完善激励制造企业R&D的税收优惠和财政补贴政策建议
6.1完善税收优惠政策
6.1.1完善制造企业税收优惠体系
促使制造企业进行R&D活动的税收优惠政策，不仅分布在不同的不同的规章和法规之中，还涉及不同的税种、不同的企业行业类型，使得相关税收优惠政策分散，影响相关政策的系统性，也影响相关政策的效果。可以考虑提升政策的法律层级，将所有的相关政策从公告、通知中整理出来，根据课税对象、优惠方式等进行整理，形成一套科学且又系统化的税收优惠体系，从而提高现有的税收优惠政策的实施效率；同时统一在不同政策中关于研发费用的界定标准，适当性地延长当前税收优惠政策的时效性，降低政策衔接效果的不确定性，从而完善制造企业的税收优惠体系。
6.1.2加大税收优惠政策宣传普及力度
现行税收优惠政策复杂且又分散，而规模小的新兴企业由于财务系统较不完善，且对相关税收优惠政策了解不足，不清楚可享受的税收优惠政策，即存在信息不对称的情况，便很难发挥现有税收优惠政策的效用。因此，有必要加大现有税收优惠政策的宣传普及力度，利用各大网站，如微信公众号、微博等平台进行宣传，还可以在网上举办宣讲会，让各个公司的财务人员了解最新的政策，以及政策的变动情况，从而提高税收优惠政策普及力度；此外，可以建立税收优惠政策的解疑答疑通道，安排专业人员为企业财务人员对税收优惠政策进行答疑解惑，减少政企之间信息不对称的情况。
结论
本文将理论分析与实证研究相结合，同时，为了避免疫情对实证结果的影响，选用2012-2019
