本文是一篇财政政策论文，本文在理论分析的基础上，剖析了我国个人所得税费用扣除标准的现状，总结出个人所得税费用扣除标准存在的问题；梳理了国外个人所得税的费用扣除标准并进行了比较分析，提出值得我国借鉴的经验；在以上分析的基础上，结合我国国情，提出了完善我国个人所得税费用扣除标准的建议。
第 1 章 导论
1.1 研究目的及意义
1.1.1 研究目的
因我国经济的飞速发展，居民个人的收入不断的提高，个人所得税已成为我国财政税收的关键税种，个人所得税担负着筹措聚集国家财政收入的重任，同时还担负着调节个人收入分配的作用。个人所得税纳税额的大小直接关系到居民的可支配收入大小，影响着居民的消费能力，进而对我国经济的发展起到至关重要的作用。改革开放以来，我国经济的腾飞，使公民的生活也发生了巨大的变化，在这个过程中，老百姓获得报酬的方式也变得多元化，使得收入不断的提升，随之缴纳的个人所得税也越来越多，但是在经济快速发展的同时，物价也不停的上涨，生活成本也变得越来越高。居民因学历、地区的分布、劳动分工的不同，收入的差距也不断的扩大，原来的个人所得税制度已不能适应现在的经济发展水平。那么，在这种社会背景下，个人所得税的变革是必然的。在税率固定的前提下，由个人应纳税所得额来决定个人所得税的大小，而个人应纳税所得额的大小受个人所得税费用扣除标准的影响，所以费用扣除标准是否科学合理就显得尤为重要，其设定能体现国家的宏观政策意图，在某种程度上有影响消费和优化资源配置的作用，也直接关乎广大工薪阶层的切身利益。在本论文中，经过对我国个人所得税的关键数据的整理和调研，发现了我国个人所得税的费用扣除标准不合情理的一些情况，通过分析与借鉴发达国家的先进经验，结合我国的国情，寻求适应我国经济发展的个人所得税费用扣除标准，从而实现个人所得税对居民收入分配的调节功能，缩小居民的收入差距，实现社会公平。
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1.2 国内外研究综述
个人所得税的费用扣除标准是各国经济、政策、居民收入水平的晴雨表。在筹集财政资金、调节收入分配、缩小贫富差距、增强社会稳定方面发挥着重要的作用。
1.2.1 国内研究综述
目前，我国对个人所得税的研究方向主要有：（1）个人所得税扣除制度中个人所得税税制模式和申报方式的研究；（2）发达国家个人所得税的费用扣除制度对比；（3）个人所得税的费用扣除标准的项目种类、标准以及考虑的因素。
（1）个人所得税税制模式与纳税申报
个人所得税税制模式。蓝相洁（2016）指出，我国目前的个人所得税的费用扣除标准是不科学的，不能适应现阶段我国的国情，需要采用分类综合纳税制度。陈洋（2016）提出：我国国情下，采用综合税制是科学的、合理的、也是必需的。楼继伟（2016）针对我国当前个人所得税的费用扣除标准的弊端，提出“分类纳税制度与综合税制相结合”是短期的目标，我国终将实施“综合计征”的个人所得税方针，并彻底扭转税负不公平的社会现象。
个人所得税的纳税申报。汤洁茵（2012）的观点是，从保障婚姻的角度出发，应该以综合申报为前提，以家庭作为申报单元，一方面可杜绝家庭成员重复申报的情况，具备一定程度的程序价值，另一方面可以有效的降低税收成本，实现低收入家庭的生活得到有力保障。郭文畅（2017）认为随着我国老龄化程度日益加深，个人所得税单独申报制下个人所得税的费用扣除忽视了家庭的赡养问题，应实施以家庭申报制为主、单独申报制为辅的个人所得税申报制度。刘尚希（2018）则认为以家庭为单位征收个人所得税实施难度大，难点在于对家庭结构、资产状况的信息收集和比对。
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第 2 章 个人所得税费用扣除标准的理论基础
2.1 个人所得税费用扣除标准的内涵
个人所得税以个人应纳所得为课税对象，即个人的各项收入总和再扣掉费用扣除标准以后的数额。费用扣除标准指的是税法中规定允许对课税对象扣除的、免于征税的标准数额。在个人所得税税法中，为取得收入所必须支付的费用和为了维持生计所付出的费用可以免于征税。对于有费用扣税标准的，对标准之内的部分不进行征税，对超过该标准值的部分进行征税。以工资所缴纳的个人所得税为例，应该是以个人工资收入扣除相关费用之后的部分进行征税。这里相关费用指的是职工用于衣食住行及其他必要生计开支的费用。目前我国的工资薪金个人所得税按照定额减除的方式征税，减除费用标准为 3500 元/月，之所以设置这个费用扣除标准，主要目的是为了帮助纳税人将不能反映自身纳税能力的部分从收入中扣除，尤其是要扣除纳税人维持其最低生活标准的那部分收入不予征税，只有超过基本生活的部分才是个人所得税的征税对象。这样设置的目的是为了使纳税人能够依靠自身真实的能力来缴纳个人所得税。所以，要设置科学的费用扣除标准，不能依靠单纯地提高个人所得税免征额来实现，还应推进综合与分类相结合的税收制度，进一步扩大免税范围。对于涉及到民生的特殊项目应该纳入到免税范围，比如偿还住房贷款的利息、赡养老人、抚养幼儿、教育支出和医疗支出等，实行法定的免税和减税政策，以达到调节居民收入的目的。
费用扣除比较客观的反映了纳税人的平均消费能力，纳税人为了获得收入，一定会出现相应的支出，而且二者必定有着一定的内在关联。所以，个人所得税费用扣除标准一定要客观真实的反映纳税人为获取收入而产生的支出，并允许从总收入中按照一定的标准予以扣除。在费用扣除范围中，不仅需要将纳税人为获得收入所花费的支出扣除，同时也要将纳税人必要的生活支出扣除，此项费用都是纳税人维持生产经营活动以及劳动力所必需的。
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2.2 个人所得税费用扣除标准的原则及理论依据
2.2.1 个人所得税费用扣除标准的原则
（1）税收公平原则
税收公平原则是征收个人所得税最重要的原则，主要体现在普遍性和平等性。
个人所得税的普遍性一方面指的是所有纳税人的地位都是平等的，应依法对每个人都进行征税，普遍性的另一方面指的是应该对所有的收入都进行征税。但是我国目前现行的个人所得税仅仅是对税法规定的 11 种收入进行征税，不在税法规定范围内的就不会征税。这造成了很多纳税人故意寻找其中的漏洞，试图逃避个人所得税。这样的局面给依法纳税的纳税人造成了事实上的不公平，限制了费用扣除标准调节收入的作用，所以扩大税基非常重要。
平等征税就是要保持税收中性，就是对每一个纳税人都要公平，要用相同的态度对待，要避免存在的不公平的因素，通过个人所得税的收入调节功能来创造一个良好公平的税收环境。
（2）量能负担原则
在所得税税法领域，量能负担原则起着基础性的指导作用。这是我国所得税法未来改革和完善的方向，在一定程度上量能课税原则改善了税收征收中公平缺失的问题。
税收量能负担原则也被称为量能课税原则，主要指的是根据个体负担能力的多少来确定应缴纳所得税税额。测量个体负担能力有很多具体指标，其中最常应用的就是财产和收入。收入水平高，说明个体负税能力较强，应该承担较多的税收；收入水平低，说明个体税负能力较差，应该承担较低的税收或者是不缴税。作为衡量税收负担公平性的一种标准，虽然目前法学界对于量能课税原则的具体定位尚未达成共识，但是对于量能课税原则在所得税领域的基础原则地位问题并没有异议。从宪法法律精神来说，采用量能课税原则有利于社会公平的实现，并且从税收法制方面也有利于实现所得税征收中的公平性。
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第 3 章 我国个人所得税费用扣除现状及存在的问题 .................. 13
3.1 我国个人所得税费用扣除标准的演变 ................... 13
3.1.1 我国个人所得税费用扣除标准的形成与发展 ..................... 13
3.1.2 我国现行个人所得税费用扣除的具体规定 ....................... 13
第 4 章 国外个人所得税费用扣除标准比较及经验借鉴 ................. 22
4.1 国外个人所得税费用扣除标准比较 ................. 22
4.1.1 成本费用扣除的国际比较 ................... 22
4.1.2 生计扣除的国际比较 .................... 22
第 5 章 完善我国个人所得税费用扣除标准的建议 .................. 30
5.1 建立合理的税制模式和申报制度 ...................... 30
5.1.1 建立综合与分类相结合的税制模式 ................ 30
5.1.2 实行家庭联合申报制度 .................. 30
第 4 章 国外个人所得税费用扣除标准比较及经验借鉴
4.1 国外个人所得税费用扣除标准比较
4.1.1 成本费用扣除的国际比较
成本费用的扣除通常包括与取得收入有关的差旅费、交通费、招待费、教育费、服装费等等，各国扣除的原则有所不同，有的国家在成本费用扣除的方面比较严格仔细，扣除的成本费用要求必须与取得纳税收入密切相关。例如，英国对于《所得分类表》中的 E 类所得（工资、薪金）费用扣除遵循“唯一”、“必要”原则，强调费用要发生取得工资薪金收入的过程中，且不存在其它的因素。英国个人所得税条例中指出，雇员关于工作制服的替换、补修
