本文是一篇财政毕业论文，本文认为我国费用扣除制度中存在结构性问题和动态调整问题。结构问题方面因扣除项目在法律中未予明确，故各类居民生活基本支出加以细化，并特别围绕二孩抚养成本、养老成本和住房成本三个社会热点问题做出分析，认为现有扣除制度中没有充分考虑上述三个因素。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
今天中国的社会形态正每时每刻发生着重大的变革。人们在追求物质生活富裕的道路上，需要面对不同以往任何历史时期的复杂环境：就业竞争，物价上涨，家庭负担，老龄化，少子化，种种压力和现实影响着我们对幸福的真实获得感，但却也同样成就了推动这个社会前进的最强大，最不竭的动力。
个人所得税是调节个人收入分配最为有效的财税政策工具之一，对于我国大部分工薪阶层而言关注个税等于关注工资薪金所得费用扣除。因为费用扣除水平决定了个税税基的宽窄，亦决定了一个人税负的轻重，它的高低甚至可以传递一个政府对民生冷暖的态度。实践中我国对工资薪金所得费用扣除的测算依据和涵盖范围方面尚缺少明确定义，目前只能根据财政部税政司相关负责人的解释将费用扣除标准判定为城镇居民基本生活消费支出与一定的就业者人均负担系数及预期增长率的加总数额。然而现实中由于缺乏对基本生活消费支出数据的专项统计，使得制定费用扣除标准时只能参考城镇居民人均消费性支出数据，造成测算结果的偏差。
为我国个人所得税税制能切实发挥对收入分配的调节作用、促进社会公平正义，在2017 年全国两会上，财政部部长肖捷表示目前个人所得税的改革方案正在研究设计和论证中，总的思路是建立符合我国国情的综合与分类相结合的税制体系。本文即写于个人所得税税制改革之际，通过分析探究现行费用扣除制度存在的种种弊端，结合时下国家人口政策调整、老龄化趋势及住房成本高昂等热点问题，依托税收征管实际能力提出促公平，易操作的工资薪金所得费用扣除制度，为推进税制改革和经济社会良好发展贡献绵薄之力。
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1.2论文结构与研究方法
1.21 论文结构
在结构上，本文主要分为五大部分：
第一章：绪论。本章主要介绍论文的研究背景及意义、国内外文献综述和文章的创新与不足等。
第二章：相关理论依据。在相关概念介绍部分中主要界定了工资薪金所得费用扣除标准的内涵，并阐述了国际实践中工资薪金所得费用扣除标准所涵盖的项目。在归纳费用扣除标准的理论支撑部分时，主要从劳动价值理论、税收公平理论和需要层次理论这三个角度进行具体阐述。
第三章：分析现行工资薪金所得费用扣除标准存在的问题与国际经验借鉴。本章主要从申报方式的选择、费用扣除结构的完善及调整机制的建立这三个方面展开讨论，探究我国当前工资薪金费用扣除制度中存在的主要问题，并结合国情重点关注现行制度中尚未充分涵盖的部分重要因素，通过借鉴参考美国、日本、韩国等国家（地区）的经验做法来获得完善现有体系的灵感。
第四章：模拟建立适合现实国情的费用扣除模型。本章在全面放宽生育政策的背景下，从消费性支出和贫困线这两个不同的角度对费用扣除制度进行讨论，并依据统计年鉴中获得的数据进行实证分析。
第五章：完善个人所得税工资薪金所得费用扣除制度的建议。本章立足于具体国情和个人所得税税制综合和分类相结合的总体改革方向分析解决问题的办法，具体从完善扣除项目和提升征管水平两方面着手提出建议。
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第 2 章 工资薪金所得费用扣除的相关概念与理论基础
2.1 工资薪金所得费用扣除的概念
2.1.1 费用扣除的内涵
研究工资薪金所得费用扣除制度时，首先要明确工资薪金所得和费用扣除这两个基础概念，即需要充分理清两者的内涵和外延，目的是将概念的核心精神运用到现实操作层面中去。
对于“工资、薪金所得”概念的界定，我国在《中华人民共和国个人所得税法实施条例》中就已经做了明确的说明，即“工资、薪金所得”不仅仅包含个人因任职或受雇而取得工资、薪金、年终加薪等所得，亦包括与任职或者受雇有关的津贴、补贴、劳动分红等其他所得。
然而，对于个人所得税工资薪金所得中的“费用扣除”概念，学界、媒体界一直混淆使用“免征额”和“起征点”的定义对其进行解读。不过，正如学者李林君所言：很大程度上“免征额”和“起征点”均不能反映出工资薪金所得费用扣除的本质，即因费用而扣除。尽管学界多位学者将“免征额”理解为工资、薪金所得的“减除费用”，但事实上“免征额”只是属于减税免税范畴的一个学术名词，并没有作为税法术语直接出现在税法条文中，而“减除费用”一词出现在《中华人民共和国个人所得税法》第六条第一款中，但遗憾的是税法规定中未对“减除费用”概念作出相关司法解释。因而，本文从所得税原理入手，认为工资薪金所得费用扣除制度的设置展现出个人所得税对纯收入征税的基本理念，即在征税之前应扣除一部分合理的费用和支出以满足个人生存与发展的需要，“费用扣除”体现出合理费用不应被课税的理念。
2.1.2 费用扣除的内容
个人所得税的征税范围是个人的应纳税所得额，即个人在一定时期内取得的所有收入扣除成本、费用和其他合理费用后的“净收入”部分。目前国际实践中通常将个人所得税费用扣除因素分为以下三大类：
一是成本费用。即对个人取得收入时发生的相关必要支出和消耗进行扣除。成本费用的扣除体现的是个人所得税税制仅对“净收入”征税的根本理念，成本费用只有从毛收入中被扣除，才能保证个人简单再生产的持续。
二是生计费用扣除。即对个人及其家庭基本生活费用部分进行扣除。基本生活费用包括合理膳食、住宿、医疗、抚养儿女，赡养老人等费用。该项扣除在某种程度上体现了一国对其公民生存权、发展权的保障水平。因在一定环境和时期下个人享有的基本生活消费水平应与他人无异，生计费用扣除一般情况下会制定统一标准，再根据物价水平等因素不定时进行调整。
三是专项费用扣除。即在成本费用、生计费用扣除的基础上，根据个别情况（例如纳税人家庭中存在重疾患者、残疾人等）进行有条件的额外扣除。
从我国工资薪金所得费用扣除制度的变迁历程及官方披露的测算依据看，现阶段实行的工资薪金所得费用扣除标准，实际上是对成本费用扣除和生计费用扣除两者的合并处理。
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2.2 工资薪金所得费用扣除的理论基础
2.2.1 劳动价值论
马克思在劳动力价值及其构成理论中指出：劳动力价值反映出劳动者基本的生活权利，可通过维持劳动者基本生活所需的生活资料的价值来体现。其中最低界限的劳动力价值应包括劳动者本人及其抚养子女、赡养老人所必需的生活资料的价值，这些必需品的价值满足了劳动力再生产的基本需求。劳动力再生产即指包括劳动者体力和精力的恢复，劳动者的训练和培养，以及劳动力的延续，只有劳动耗费得到充分补偿，社会再生产才能顺利进行。
2.2.2 税收公平原则
17 世纪英国古典政治经济学创始人威廉·配第在其《赋税论》中阐述了“公平、简便、节省”三条税收标准，其中的“公平原则”一直为后人所讨论。历代学者根据自身所处特定社会经济环境进行了数次解读和演变，使该原则也从单一、绝对化发展至多元、相对化，成为了贯彻税法体系的总原则。从内容上看，税收公平原则包含横向公平和纵向公平两个方面，横向公平意味着无论纳税人收入的来源、结构，或是纳税人肤色、政治地位等差异，相同负税能力的纳税人均应负担同样数额的税款；纵向公平则强调负税能力不同的纳税人需承担有差别数额的税款，即“量能负担”。
从费用扣除制度的设计理念来看，恰可体现出横向公平与纵向公平的综合运用。实践中的费用扣除标准一般包含成本费用、生计费用、专项费用这三方面扣除，其中成本费用扣除是对个人取得收入时发生的相关必要支出和消耗进行的扣除，生计费用扣除是对个人及其家庭基本生活费用支出进行的扣除，鉴于一定时期下每个人的基本生活开支相对一致，这两项扣除也就更能体现横向公平理念；而专项费用扣除则是根据各个纳税人的具体情况进行有条件的申请扣除，即负税能力不同的纳税人适用不一样的专项扣除标准，侧重体现出纵向公平。因而费用扣除制度本身即是对税收公平原则的一种诠释，通过合理设置该制度能够促进纳税人负担与其自身能力的匹配。
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第 3 章 现行工资薪金所得费用扣除存在的问题与经验借鉴 .................... 12
3.1 工资薪金所得费用扣除存在的问题 .................................. 12
3.1.1 个人所得税申报方式影响税负公平 ............................ 12
3.1.2 费用扣除结构问题影响税负公平 .............................. 13
第 4 章 完善工资薪金所得费用扣除模型设计 ................................ 21
4.1 从消费性支出角度测算费用扣除标准 .............. 22
4.1.1 引入家庭结构综合就业负担系数 .............................. 23
4.1.2 引入居民消费价格指数 .......................... 27
