本文是一篇财务管理论文，本文通过将标准化理论与实践研究相结合，将内部控制理论、公共财政理论、国家治理理论应用于村级财务管理，提出了四个加强村级财务管理的建议。
一、相关概念和基础理论
（一）相关概念
1.村级财务管理
村级财务管理，又叫农村财务管理，是指对直接归农民集体经济组织所有、支配、管理的各种资产所发生的一切收入及其使用、分配等财务活动的核算、计划、监督与控制。15要做好村级财务管理，首先就要理清农村集体经济组织的概念界定。我国农村集体经济组织，产生于上世纪五十年代初的农业合作化运动,它是在自然乡村范围内，由农民自愿联合，将其各自所有的生产资料（土地、较大型农具、耕畜）投入集体所有，由集体组织农业生产经营，农民进行集体劳动，各尽所能，按劳分配的农业社会主义经济组织。16农村集体经济组织主要是对集体所有资金资产资源进行管理，是集体资产得到合理利用和有效保护。常见的集体经济组织形式有农民联合社、农民互助合作社等。在此要注意区分集体经济组织和村民委员会的关系。村民委员会是一种农民集体组织，村民委员会是村民自我管理、自我教育、自我服务的基层群众性自发组织，实行民主选举、民主决策、民主监督，是我国农村实行的村民自治制度的主要组织载体。村民委员会是自治组织，农村集体经济组织是经济组织，两者不存在上下级关系。本文所说的村级财务管理是涵盖村一级的所有资产发生的一切收入的管理核算监督，包括对村民委员会的运行费用、农村集体经济组织的集体资产的管理，都涵盖在内，本文研究的村级财务管理主要是村委会财务的管理和农村集体经济组织财务的管理。
（1）村级财务管理特点
村级财务管理和企业财务管理存在众多不同，主要体现在以下几方面：
一是管理的目标不同。企业经营的最终目标是利润最大化，所以，企业财务管理的目标是如何实现企业经营目标，也就是说，要实现利润最大化，股东财富、企业价值最大化。而村级财务管理是对隶属于村集体的资金资产资源的管理和保护，每一个村民均是村级财务管理人，而村级财务管理的目标如何更好地为每一个村民服务，让每一个村民的利益最大化，所以其存在一定的公益性，追求民主、公平、公正、公开。
二是管理的方式不同。企业财务管理是根据企业的决策者所制定的发展方向，对企业进行财务规划、决策、控制、分析、监督。而村级财务管理主要是进行民主决策。经村民委托授权后，由村委会对集体资产进行管理。在管理过程中，村级所有财务活动都需要由村民代表进行意见征集，经集体讨论决策后再实施，并且每笔财务活动也要对全体村民进行公开。相对于企业财务管理来说，村级财务管理的方式更加民主化、透明化。
（二）基础理论
1.委托代理理论
美国经济学家伯利和米恩斯在上个世纪30年代，研究企业经营方式时，发现由于生产力的发展，企业规模扩大，分工逐渐细化，企业所有者由于精力和能力等原因不能很好地行使权利，可以通过将企业的经营权和所有权进行分离来提高公司经营效益，由此提出了委托代理理论。委托代理是委托人因自身局限，通过契约的形式与代理人签订委托代理协议，将部分权利义务转移给专业的代理人的行为。代理人具有委托人所需要的专业能力，能够很好得行使代理权力，完成代理义务，在现代公司经营中，该种委托代理关系能够使公司获得更好的经营效益。但是在具体执行过程中，委托代理双方均是追求自身利益最大化，委托人追求的是公司利润最大化，利用最少的资金完成更大的事情，而代理人所追求的则是获得更多的报酬，付出更少的精力，二者由于目标不同，利益不同，势必会产生分歧。委托代理理论研究的目的是建立一种机制或契约，给代理人提供某种刺激和动力，使他向利于委托人的目标而奋斗，明确代理人责任和义务，从而对代理人行为有效制约，协调各方的目标和利益。20所以，在该理论执行的时候，委托人通过与代理人签订契约，委托代理人利用其专业能力提供服务，在协议履行期间，为了使代理人顺利开展工作，委托人需要按照协议约定向代理人支付一定的酬劳，并且建立完善的制度约定，来限制代理人的行为以保障委托人的利益，否则当代理人对相关权利进行滥用时，会损害委托人的利益。
在村级财务管理过程中，存在多种委托代理关系。首先，村民与村民委员会、村集体经济组织股东与理事会之间都存在委托代理关系。村民和村集体经济组织股东不具备管理集体三资的能力，为实现村集体三资保值增值，村民、村集体经济组织股东将村集体三资委托给村民委员会、村集体经济组织理事会进行管理。其次，村民委员会、村集体经济组织理事会又通过聘请第三方财务公司或委托镇街财政所从事账务处理，即村民委员会、村集体经济组织理事会和第三方财务公司或镇街财政所存在委托代理关系。诸如此类代理关系还有很多，在此就不一一赘述。而这种委托代理模式需要通过完善的制度保障以及监督管理等行为才能够够较好地降低村级财务管理漏洞，保障村民对村集体三资的所有权、利于村集体经济的发展壮大。
二、Y区村级财务管理和政府审计现状
（一）Y区村级财务管理基本情况
1.Y区村级财务基本情况
（1）村级财务收支情况
2021年全年，Y区村级财务收入总共计3.89亿元，主要包括政府项目建设经营收入33827万元、出租资产收入54万元、投资收益143万元、土地补偿和财政补助收入4925万元。
由上图可以看出，农村财务收入主要依靠政府建设项目，占比高达85%。2021年农村财务支出3.2亿元，主要是支付政府项目建设发包费用2.6亿元、以及农产品产销经营成本454.04万元、办公运行经费1134.84万元、向村民分红或发放土地补偿款共3714.78万元、对外投资或购买固定资产220万元、缴税税费686万元等方面。
（二）Y区涉及村级财务管理的各类政府审计情况
近三年来，Y区审计局开展了众多审计项目，其中涉及村级财务管理的主要有2020年和2021年开展的村级财务检查，以及2020年至2022年开展的L镇等4个镇街经济责任审计。
1.Y区专项审计情况
Y区审计局开展的村级财务检查是以指导镇级内审工作为依托，在区农业农村委的支持配合下进行的。2020年对DS镇等5个镇所辖25个村的村民委员会和集体经济组织2019年1月1日至2020年6月30日财政财务收支情况和财政（国有）资金管理使用情况进行了专项检查，2021年对DW镇等4个镇及所辖11个村的村民委员会和集体经济组织2019年1月至2021年6月财政财务收支情况和财政（国有）资金管理使用情况进行了专项检查。两次专项检查共涉及9个镇36个村，重点审计了村级财务管理的组织结构、资金使用、资产管理、项目建设、制度执行等各方面，发现问题92个。
三、审计发现Y区村级财务管理存在的问题及原因 ........................ 24
(一)Y区村级财务管理存在的问题 ............................ 24
1.集体经济主体繁多且运营不善 ............................... 24
2.财务流程不规范,监督制度执行不到位 .................. 26
四、优化Y区村级财务管理的对策建议 ........................ 40
(一)整合主体强化运营 ........................ 40
1.整合各经济主体 ................................ 40
2.有序推进“三社”融合 ............................. 41
结论 .............................. 47
四、优化Y区村级财务管理的对策建议
（一）整合主体强化运营
农村集体经济组织和农民合作社均具有对社会性目标的价值追求，在功能上存在互补性，是促进农民农村共同富裕的重要主体支撑。如果农村集体经济组织与农民合作社建立起资源共建、分工协作、利益共享的发展模式，就能够弥补农村集体经济组织的市场适应能力缺陷，农民合作社则可以借助农村集体经济组织的物质支持、服务支持等实现资源集聚、治理优化和效益提升。
1.整合各经济主体
由Y区相关主管部门牵头，制定相应的实施方案，对各镇街现存的各集体经济组织进行清理，将集体经济发展过程中成立的各村联合社、专业合作社、镇联合社和集体农业公司的股权、业务关系理顺。
一是根据实际情况，对多个业务相同、性质一致的集体经济组织进行重组合并。对已经成立的58个村生产互助农业股份合作社的业务进行清理，若存在和该村成立的村股份经济合作联合社的业务相同且性质一致，则将两个集体经济组织进行重组合并。
二是对无实际经营也无后续发展计划的村专业合作社、镇集体公司等主体进行撤销。如，CZ镇镇级层面成立的LZ农业发展公司（镇联合社）、CZ镇生产互助农业股份合作社联合社（镇合作社）、CZ镇GZ供销合作社有限公司，三个主体存在一定的职责交叉和重复，且CZ镇下各村也成立了村联合社、村合作社，CZ镇联合社和镇合作社实际并未开展业务，也无具体的经营事项，则CZ镇政府应对这三个主体的后续经营内容进行研判，并根据实际需要将三个主体进行整合，将未实际经营的空壳公司进行注销。
三是认真领会上级文件精神，认识发展壮大村级集体经济的重要性，推动镇总供销社履行相关职责开展生产经营活动，各镇加快推进镇供销社的工作进度，使之真正运行起来，促进农村集体经济的发展。
结论
村级财务管理工作关系到广大农民群众的切身利益，越来越受到人们的重视。近年来，Y区也认识到了村级财务管理的重要性，出台了众多制度来规范管理，但村级财务管理不规范这一问题还是普遍存在，主要表现在集体经济主体繁多且运营不善、财务流程不规范且监督制度执行不到位、存在“内部人”控制风险、建设项目管理不力等四个方面。认识不到位和监督管理未达到预期目标是村级财务管
