本文是一篇财务管理论文，本文在结合国内外关于财务造假理论与相关研究成果的基础上，利用GONE理论对柏堡龙财务造假案例进行深入分析，并提出相应的防范措施，为其他企业敲响警钟。由于该企业财务造假涉案数额较大，具备代表性，所以对该企业财务造假行为进行分析具有一定的现实意义。
第1章绪论
1.1.研究背景与意义
1.1.1研究背景
上市公司作为证券市场的基石，它的发展状况会对我国资本证券市场产生直接影响。从1990年深交所与上交所相继开始营业至今，我国证券市场已经历了三十多年的风雨。在短短三十年的时间里，证券市场规模逐步扩大，融资能力不断提升，错位发展、相互补充的多层次市场格局不断完善，各个层次资本市场之间的联系也更加紧密和畅通。然而，我国证券市场在发展过程中，逐步暴露出一些问题，最需要引起重视的就是财务造假问题。据中国证监会公布，2020年办理财务造假案例59起，2021年办理75起，2022年办理案件94起。从近三年办理财务造假案件的数量可以看出，我国财务造假事件呈现逐年上升的趋势，严重影响了资本市场的良好健康发展。2022年4月10日，中华人民共和国中央人民政府发布《关于加快建设全国统一大市场的意见》。该意见的主要目标有：持续推进国内市场高效畅通、规模扩展以及加快营造稳定公平透明可预期的营商环境。要想实现这一目标，健康合理且公平透明的资本市场至关重要。这一意见的发布也在一定程度上表明解决财务造假问题、营造稳定公平透明可预期的证券市场环境迫在眉睫。
企业公开对外披露的会计信息以及财务报告，是企业外部利益相关者了解企业发展状况的不二途径，投资者通过企业公布的财务信息来对企业进行评估，了解企业的发展现状及前景。为了保障投资者的利益，企业必须确保所披露会计信息的真实性与可靠性。企业通过披露真实可靠的会计信息和财务报告，不仅可以降低会计信息的成本、提高使用效率，还可以优化资本市场的资源配置，推进全国统一大市场的加速建成。因此，对柏堡龙企业财务造假进行剖析，不仅可以提升企业自身所披露信息的质量，还可以对其他上市公司起到一定的借鉴作用，从而可以更好地保护投资者利益以及维护市场秩序。
1.2研究目的及内容
1.2.1研究目的
本文选择柏堡龙公司作为案例研究对象，结合行业背景对其长达8年的财务造假行为进行深入剖析，不仅可以提升企业自身所披露信息的质量，还可以给其他上市公司提供参考，从而可以更好地保护投资者利益以及维护市场秩序。
1.2.2研究内容
本文通过利用信息不对称理论、利益相关者理论和GONE理论，与案例具体情况相结合，进而分析企业财务造假相关问题。
第一章为本文的绪论。本章节主要介绍了相关的研究背景与意义、研究目的与内容、研究方法与技术路线、文献综述，同时还介绍了本文的创新点。
第二章为相关概念和理论基础。首先介绍了财务造假的概念以及GONE理论的概念；其次介绍了本文所用到的相关理论基础，有信息不对称理论、利益相关者理论。
第三章对柏堡龙企业财务造假案例进行概述。首先介绍广东柏堡龙股份有限公司的状况，随后对柏堡龙财务造假事件进行了梳理，最后阐述了柏堡龙公司财务造假产生的负面影响。
第四章为基于GONE理论的柏堡龙公司财务造假案例分析。本章在利用信息不对称理论与利益相关者理论的基础上，结合GONE理论分别从贪婪因子、机会因子、需要因子以及暴露因子四个方面对柏堡龙财务造假案例进行了分析。
第五章为基于GONE理论的财务造假治理对策。针对柏堡龙财务造假的成因，提出了可供借鉴的改进措施。本章分别从贪婪因子、机会因子、需要因子以及暴露因子四个方面提出了切实可行的对策。
第2章相关概念及理论基础
2.1相关概念
2.1.1财务造假的概念
财务造假是指造假主体人利用一系列造假手段，编造会计事项，公布虚假的会计信息，以达到掩盖企业真实财务状况的目的，从而为企业谋取利益。
财务造假具有故意性。故意性不等同于会计差错，故意性是指行为人有意或有目的地侵占企业资产或者编制并公布不实的财务报告。而会计差错主要是指由于员工的不认真或能力较低等因素所导致的账目出错。财务造假的故意性主要体现在造假行为人在知悉法律法规的前提下，仍选择有目的地编制并公布不实的财务数据信息。财务造假具有隐蔽性。该隐蔽性主要体现在造假方式上。造假行为人在实施造假行为之前会提前制定计划并且编制看起来“合理”的财务信息，在企业其他造假行为人的共同帮助下，公布看起来毫无漏洞的财务报告。与此同时，在整个过程中外部审计机构也起到至关重要的作用，有些审计机构人员会与上市公司同流合污，为企业出具无保留意见的审计报告，以此来提升公开披露会计信息的真实性。在财务造假手段多样性的基础上，通过提前制定合理的造假计划以及相关机构的配合，利益相关者在短时间内很难辨别上市公司披露信息的真实性。财务造假具有违法性。上市公司财务造假是一种违法行为，公司在知悉并了解相关会计法律法规的前提下，仍采取虚构会计信息的行为来获取收益，因此该行为具有违法性。我国相关法律法规对财务造假行为有明确的条文规定。如果企业违反法规，进行财务造假必定会得到法律的惩处。财务造假带来的收益只是暂时的，但是公司需要承担违法的风险却是长久的，所以上市公司只有不断提高核心竞争力、增加业绩，才能为公司带来长久的利益。
2.2理论基础
2.2.1信息不对称理论
信息不对称理论主要是指在资本市场的经济活动中，不同的人员对相关信息的了解程度也不一样，公司内部管理者以及高管一般掌握更多有效信息，会处于更加优势的地位，而相比于其他中小股东以及外部利益相关者来说，掌握的有效信息会更加贫乏，往往会处于劣势地位。在本文的研究中，选取了信息不对称理论来对财务造假进行相关阐述。上市公司财务造假行为的发生，正是利用了资本市场上信息不对称这一特点。企业实际控制人以及高管，对企业的生产经营以及管理活动直接负主要责任，对企业的真实发展状况了如指掌，在内部信息方面也往往会掌握一手数据信息。而其他中小股东以及外部利益相关者，由于在公司中没有决策权，并且没有直接参与到公司的经营管理环节中，只能依靠上市公司公布的财务报告来获取数据信息。所以在企业信息不对称的情况下，管理者为了满足自身利益选择编制虚假财务报告进行公布的状况很容易发生。这种状况严重损害了其他利益相关者的合法权益，同时也不利于证券市场的健康发展，阻碍了全国统一资本大市场的建成。因此为了规范上市公司信息披露行为，合理合法的保护相关投资者的权益，法律规定企业公布的年报应当经过符合《证券法》要求的会计师事务所审计，并如实出具审计报告。然而在信息不对称的情况下，审计机构往往也很难察觉出经过完美策划的全部造假信息，反而又给上市公司财务造假提供了机会。
第3章柏堡龙公司财务造假案例介绍..........................13
3.1柏堡龙公司概况..................................13
3.2柏堡龙公司财务造假事件回顾................................13
第4章基于GONE理论的柏堡龙公司财务造假案例分析..........................17
4.1贪婪因子剖析........................................17
4.1.1造假行为人缺乏诚信观念.......................17
4.1.2造假行为人漠视职业道德......................17
第5章基于GONE理论的财务造假治理对策.............................26
5.1贪婪因子方面..................................26
5.1.1建立诚信的企业文化....................................26
5.1.2加强员工的职业道德教育................................26
第5章基于GONE理论的财务造假治理对策
5.1贪婪因子方面
5.1.1建立诚信的企业文化
企业文化是企业发展的精神基础，贯穿于企业发展的全过程。没有健康积极的企业文化，企业注定会成为一盘散沙。通过上文的分析，可以得知柏堡龙未上市之前实际控制人陈伟雄夫妇为了满足自身的利益需求筹集资金，达到上市的标准，在2013年就已经开始实施财务造假行为，虚增收入与利润。该企业实际控制人陈伟雄夫妇知法犯法，诚信意识严重缺乏，一定程度上为公司造假行为的发生提供了机会。
所以对于柏堡龙企业来说，首先高层管理者应以身作则，提升领导者自身的文化素养，从上层做起，做到诚实守信、廉洁自律，并把这种精神文化传递给每一位员工，自上而下地营造出积极诚信的团队文化环境，提高企业的核心竞争力。诚信意识的缺失是缺乏法律意识的直接体现，所以一定程度上企业需要加强对管理层以及内部员工的法律道德意识的培养。此外企业高层管理者不仅要加强对相关法律知识的学习，更应该把其运用到实际工作运营中，真正做到从企业内部规避和降低法律风险。因此，对于企业来说，公司高层不仅需要强化自身诚信意识，加强诚信文化的教育学习，更需要把其深入应用到企业各个管理环节中，制定相关制度，确保企业员工贯彻落实，以此从内部层面来降低财务造假发生的概率。
5.1.2加强员工的职业道德教育
柏堡龙企业长达八年的财务造假案件背后，隐藏的不仅是实际控制人诚信意识和法律意识的缺失，也是其背后参与造假行为的每一位员工职业道德意识的丧失。正如上文分析的，无论是该公司财务经理电脑中存在与公开披露数据存在较大差异的利润表；还是财务总监王琦在任职期间，负责的工作已经违反了法律，却提出本人对违法行为不知情的申辩意见；还是时任监事的林晓如称其对柏堡龙控制使用
