1案例描述
1.1紫鑫药业关联方交易审计描述
紫鑫药业从2006年至今一直由中准会计师事务所从事其审计业务。自紫鑫药业上市至2010年，一直由刘昆以及张忠伟担任签字会计师且均出具了标准无保留意见审计报告。因为紫鑫药业的战绩太过于引人注目，以至于得到了社会广泛的关注。好几家的媒体对其近几年营业收入的高速增长的质疑日益加剧。2011年8月16日，相关资料表明，该公司“自导自演”了上下游客户，由此揭开了其神话般业绩的面纱。在该公司因涉嫌证券违法违规行为被中国证券会下发调查通知书后仍由中准所对其进行审计，由韩波和支力作为签字会计师并对2011年及2012年年报中出具了带有强调事项段的保留意见的审计报告。导致中准所出具保留意见审计报告的原因是其不能判定紫鑫药业对野山参认定的恰当性。
1.1.1对人参业务神话般的业绩视若无睹
紫鑫药业是一家做中药的企业，公司产品的毛利率比较高，但是相关的收入却一直没有什么起色。紫鑫药业一直没被投资者注意到，上市之后也一直处于不温不火的状态下，发展速度非常地缓慢。
可从公司开始人参业务后，紫鑫药业的股价突然开始上升，股价从7元左右持续上涨，仅仅在36个交易日的时间上涨幅度超过了120.00%。
通过图1-3可以发现，紫鑫药业在2010年引进人参业务，在引进人参业务后人参业务收入急速上升。
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1.2紫鑫药业公司简介
公司从成立之初到现在，一直以致力于现代中药和中药现代化的发展，也具有一定的竞争力，但由于整个中药行业的发展的不景气，它的业绩一直没有什么起色。在2009年末，吉林省出台的人参产业振兴政策开始进行实施后，紫鑫药业增发了1000，000，000.00元开始准备加入人参产业，至此开始业绩突飞猛增，增长速度比整个行业的增长速度快了非常多，堪称奇迹，对于市场上罕见的野山参紫鑫药业居然有八千多克的存货。下面从两个方面来了解紫鑫药业。
第一方面，紫鑫药业的收入情况。
表1-1是2007年到2013年紫鑫药业一些与本案例分析相关的财务数据。这些数据均来源于紫鑫药业年度报告。紫鑫药业2011年实现营业利润１19346.72万元，同比增长8.34%；净利润21729.00万元，同比增长25.48%；基本每股收益0.42元。
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2案例分析
2.1相关概念与理论基础
2.1.1信息不对称理论
信息不对称理论逐步建立于委托代理理论形成之后，企业实际管理人员在企业处于委托代理状态下能够获得企业最真实的信息，但是部分管理人员出于自身利益考虑（例如企业经营业绩与管理人员自身薪酬存在较大关联性），可能会选择给委托人传递其加工后的信息，这必然会导致不真实性信息存在。
当委托人获得这部分错误信息后，很大可能性会作出错误的决策，这必将导致企业经济受损、企业管理进展困难等一系列问题，损害委托人的利益。此外信息不对称还会影响到中小股东的合法权益，从错误的信息出发中小股东很难对企业实际经营情况进行分析，也无法明确自身利益是否受到大股东侵犯等诸多情况。
企业的利润率可以通过有效的关联交易得到提升，如果母子公司之间存在不当的关联交易，可以将其视为一种避税的办法，这将会影响子公司的利益，并损害国家的利益，针对母子公司的关联交易，从公司法与破产法的角度出发，法律规制措施可分为事前预防机制和事后救济措施这两个部分。
交易成本理论可从三个方面内容出发归结其实质内涵，第一方面，交易自身的不确定性控制并影响交易成本。第二方面，实现交易收益的最大化是交易成本的最终追求。第三方面，一系列的制度成本集合成了交易成本。很多企业为降低交易成本采取关联交易的方式和手段，使交易收益增大。
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2.2紫鑫药业关联方交易审计存在的问题及原因分析
通过了解相关资料发现，中准所的审计人员在对该公司开展审计工作时未保持专业人士应有的职业怀疑态度，会计师事务所自身在针对质量控制方面存在缺陷和漏洞，未完全识别所有关联方，关联交易价格是否公允难以确定，关联交易审计程序也不规范。这些问题导致了中准所没能出具符合紫鑫药业真实情况的审计报告。
2.2.1审计人员缺乏应有的职业怀疑态度
在不足一年的时间里，原来人参两大巨头企业的利润之和刚刚持平刚进入人参行业的紫鑫药业，同行业间利润数据比较明显异于寻常。结合表1-1中的数据以及分析后发现，公司在2010年期间营业收入以及净利润的增长非常迅速，2011年上半年该公司交出更为诡异的数据，其实现了将近3.7亿元的营业收入，同比暴增226.00%，净利润大约为1.11亿元，同比涨幅325.00%。如此异常的増长审计人员却没有采取额外的审计程序说明他们没有保持应有的职业怀疑态度。由中国经济报报道可知，紫鑫药业随着不断增加的人参存货量，其现金日益紧张，捉襟见肘2010年至2011年年报数据中，在经营活动现金流方面，紫鑫药业分别给出-2.15亿元、-5.59亿元净额数据。营业收入总额大幅上升而经营活动产生的现金流量却是负数，这一结果引人深思，可是中准会计师事务所的工作人员却视而不见、熟视无睹，未对该结果采取措施。根据有效数据显示，在2009年紫鑫药业仅有927.05万元的利息支出，可是至2010年其利息支出则大幅飙升至2607.23万元。在营业收入大幅增长的同时却还靠银行贷款来满足资金需求，这一异常现象中准会计师事务所也未给予过多的关注。
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3结论与启示..........22
3.1结论..........22
3.2启示...........22
3.2.1加强员工业务能力培训.......22
3.2.2加强会计师事务所的质量控制制度建设............23
3结论与启示
3.1结论
紫鑫药业借助于其对各个子公司的控制，利用公司治理和内部控制当中存在的缺陷，大量设立一系列的没有实际业务的公司，进行自买自卖式的关联方交易，将主要关联方及其交易的相关信息隐匿起来，通过注册会计师出具的标准无保留意见的审计报告，在股票市场大展拳脚，使公司高管人员在将其所持的股份套现的过程中获得最大的利益。中准所在审计的过程中存在着审计人员没有保持应有的职业怀疑态度，会计师事务所的质量控制方面存在着缺陷，未完全识别所有关联方，关联方交易价格是否公允难以确定，关联交易审计程序不规范这五大问题。通过对这些问题的分析可以了解到会计师事务所及审计人员在审计类似企业时应该怎样避免这些问题，从而实现高效审计。
通过对紫鑫药业关联交易审计案例的分析，建议会计师事务所及审计人员在进行关联交易审计时应该加强员工业务能力培训、加强会计师事务所的质量控制制度建设、详细调查被审计单位高管层社会关系及重要的客户和供应商、在审计过程中不同资源根据不同的转移方式来确定公允价格、根据被审计单位实际情况来制定关联方交易的审计程序。
参考文献（略）
