本文是一篇会计毕业论文，笔者对京都天华与天健正信合并成致同会计师事务所个案进行分析，同时也对我国会计师事务所合并对审计质量的影响提供经验证据，为政策驱动下的审计市场提供切实可行的建议。京都天华与天健正信合并的个案是整个合并浪潮中的典型案例，他的成败得失对于整个市场有着十分重要的参考价值。
第1章绪论
1.1研究背景
作为提供专业经济鉴证服务中介的机构，会计师事务所以其专业化、独立性的特点被整个经济市场所重视，尤其随着经济制度改革的深入发展，中国正在努力发展市场经济体制的过程中．显得尤为重要。在国有企业＂走出去＂的过程中及深化国有企业改革的政策方面，作为经济活动中重要组成部分的会计师事务所行业都有着不可替代的作用。新千年之后，中国经过漫长的谈判和等待，终于正式加入WTO，这对整个会计师行业执业的要求越来越高。与此同时，一瞬间开放整个市场，引入外资事务所，使得改革初期所有的弊端一时间都显现了出來，就国内事务所而言，在尚未形成健康的市场时又要面临被国际会计师事务所抢夺资源的窘境。2001年安永宣布合并当时中国最大的会计师事务所之一的上海大华事务所，2005年德勤吞并中国国内最具影响串的事务所之一北京天健，此两大事件标志着外资强势进入固内中计市场，耐对国陆乂型会计师事务所的强势进入，内资事务所纷纷联合起来来保证自身的利益和市场份额。在资本市场建南初期国内事务所的成长过程中不可避免的产生的弊病，作为行业的监管部门通过引导整个市场良性发展，制定出符合当前市场需求的政策来推动国内审计市场的健康发展，以期国内会计师事务所能够在激烈的商业竞争中存活下来。这些举措促使国内会计师事务所通过迅速的整合合并的方式短期内提升整体会计师事务所获得规模经济效应、提高市场竞争能力，使整个审计市场实现真正的资源互补，并达到降低会计师事务所的经营成本、提高收入、获得市场规模效应的目的，帮助国内会计师事务所的提高生存发展能力。
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1.2研究意义
1.2.1理论意义
国外审计相关理论发展起步较早，相对成熟，对于会计帅事务所合并对审计质量影响的相关理论国外学者很早就有涉及，随着行业的发展，学术研究柜与时俱进。国内相关理论起步较晚，国内资本市场发展也刚刚起步，所以国内学者对于会计师事务所合并对审计质量影响相关的理论是否能够准确适用中国现实的市场状况是存在较大争议的。大部分国内学者认为会计师事务所的合并壮大对审计质量的提高是有着显而易见的作用，这也促使了整个行业监管部门出台相关政策促使行业的发展。有一部分学者在仔细分析行业特征，进行实证论证之后，认为由于相关监管体系尚未完全建立，法制基础并不健全？合并工作并不完善，市场发展过程中所所积攒的各种行业弊端并未彻底消除，出现问题的会计师事务所希望通过合并快速＂重生＂等问题依旧存在，会计师事务所的无节制的扩张都会对整个行业环境造成破坏，从而使审计质量有所下降。
本文通过查阅大量文献，对会计师事务所合并相关的知识进行系统的整理，运用案例研究法对京都天华与天健正信合并之前与合并之后的审计质量的变化，以点带面探讨在整个合并浪潮对审计质量影响。
1.2.2现实意义
对京都天华与天健正信合并成致同会计师事务所个案进行分析，同时也对我国会计师事务所合并对审计质量的影响提供经验证据，为政策驱动下的审计市场提供切实可行的建议。京都天华与天健正信合并的个案是整个合并浪潮中的典型案例，他的成败得失对于整个市场有着十分重要的参考价值。
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第2章理论基础
2.1会计师事务所合并的概念界定
会计师事务所通过合并的方式，吸收整介公计师事务所资产、员工、客户、市场，使这些资源整合在一起，短时间内提高事务所的综合实力，使会计师事务所的形成规模化效应，影响力扩大，相应的交易费用也会逐步降级降低，会计师事务所声誉和市场地位会得到提升，并远过合并能够形成的具有资源集中优势的个体，在各分支机构分享品牌资源，利用提高的声誉吸引客户资源，在人才市场中吸引人才获得人力资源优势，这些＂软实力＂会对事务所提高经营收入、降低经营成本、提高审计质量等方面具有显著的影响。从整个审计市场来看，会计师事务所通过合并的方式将分散和分配不合理的资源重新配置，使整个行业结构得到调整，市场集中度会因此提高，获得规模经济，増强行业竞争力。
新设合并是指两个或多个会计师事务所合并后建立一个统一的新事务所，而原有的会计师事务所法人不在保留，形成一个新的法人。这种会计师事务所合并方式往往发生在实力相当的会计师事务所合并强强联合，能够达到优化资源配置、提高会计师事务所声誉、降低经营成本等方面的目的。在合并发生之后，参与合并的各方都无法在合并和新的事务所经营过程中起主导作用，这就为合并过程提出了更高的要求，包括如何制定统一的审计质量控制标准，如何促进不同会计师事务所以的文化融合，如何防止客户资源和人力资源的流失等方面，送些问题的解决往往促使新事务所崭新的面貌出现。
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2.2审计质量的概念界定
不同的会计师事务所在对外提供审计服务的时候，由于自身实力和业务水准的不同导致提供的审计质量也不同，对审计客户而言审计质量的高低往往无法做出量化判断，而会计师事务所的规模和声誉往往是一个重要的判断标准，所以对于会计师事务所而言，通过合并整合有利于维持稳定的市场份额，从而提升自身审计议价的能力。对于整个行业而言，会计师事务所提供的审计服务质量的高低取决于注册会计师的专业技能和独立性两个因素。在正常情况下，规模大的事务所有更加完善的注册会计师培养体系，有更好的薪酬水平和声誉來吸引优秀的注册会计师为自己的客户提供更加专业的审计服务；同时，规模大的会计师事务所对单一的审计客户依赖较小，而且由于＂深口袋＂风险，使得自身的独立性会大大的提高约束能力更强，及＂准租金＂的担保作用，这些因素都会使得规模较大的事务所的审计人员在执业过程减少各方面的干扰，更加具有独立性，从而提供更高质量的审计服务。
对于一般生产企业而言，规模经济效应对于降低企业的组织成本有着重要的意义。对于整个审计行业来说，事务所通过合并的方式整合资源，获得规模效应，其内部组织成本也会大大的降低。会计师事务所自身规模的扩大，可以使其能在更大范围内调配人力资源、财务支持、专项资产及各种资源，促使资源优化配置。在事务所内部，规模的扩张有利于通过建立其更加严格有效的质量控制体系控制审计质量，通过人才培养提升质量控制，通过客户资源预警降低审计风险等，这些因素使会计师事务所的内部组织费用大大降低，从而获得更高的经营利益。
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第3章行业背景分析.............15
3.1四次合并浪潮..............15
3.2合并动因分析.................18
第4章致同合并案例的分析...............24
4.1会计师事务所基本状况简介..............24
4.2合并对审计质量的影响..................24
第5章对我国会计师事务所合并提高审计质量的启示...............34
5.1宏观层面——市场角度...........34
5.1.1市场驱动推动质量提升.................34
第4章致同合并案例的分析
4.1会计师事务所基本状况简介
2012年1月5日，京都天华会计师事务所与天健正信会计师事务所宣布签订合并协议，合并于签订之日（2011年12月２29日）起正式生效，后正式更名为致同会计师事务所。
作为＂致同合并案例＂的合并方之一的京都天华会计师事务所也是在几次合并浪潮中经过一系列的合并整合形成的。早在第一次合并浪潮背景下，国本土执业最早、规模最大、最具影晌力的会计师事务所之一的北京会计师事务所与京都会计师事务所合并改制成立了北京成都会计师事务所，后正式成为＂德豪＂在中国的成员所。为提升自身实为，在2005年北京京都会计师事务所与天华会计师事务所台并，形成了为京都天华会计师事务所，同时通过＂上海均富＂、＂北京中公信＂和＂广东广信＂等一系列的合并，逐渐成为本土会计师事务所中最具影响力和规模化的会计师事务之一，同时它也最为致同国际在中国唯一的成员所，为之后的与天健正信会计师事务所合并奠定了基础。
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第5章对我国会计师事务所合并提高审计质量的启示
5.1宏观层面——市场角度
（1）我国审计市场发展初级阶段，过度竞争的市场结构严重影响整个市场的健康发展，而政府通过政策推动会计师事务所合并能够较快的实现规模经济优势，提高行业集中度，有助于提升行业总体水平，遏制恶意竞争等不良行为对行业损害，提高审计行业整体的审计质量水平。（2）我国审计行业迅速发展离不开相关政策的引导。面对国际强势会计师事务所的进入，一方面审计行业作为国民经济发展的重要组成部分对国内会计师事务所提出了更高的要求，另一方面单靠国内会计师事务所的自身实力的缓慢提升有很难与国外强势事务所抗衡，所＂做大做强＂政策驱动促进事务所合并会提升整个行业的竞争力。（3）我国审计行业
