本文是一篇成本会计论文，本文以民办高校中最有代表性的T独立学院为对象，采用作业成本法对其教育成本核算进行优化，并与现行会计法计算出的生均教育成本进行比较分。
1绪论
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
随着科教兴国战略的提出，我国教育事业蓬勃发展。普通公办院校，难以满足我国庞大的人口教育需求，民办高校开始产生，包括完全属于非国家财政教育经费出资的民办高等学校和独立学院。独立学院是指公办高等学校同社会组织或者个人合作，利用民间资本开展本科学历教育的高等学校。采用《民间非营利组织会计制度》,成立之初在教学资源上依靠母体学校，在办学资金上依靠民间资本或是金融贷款，收入来源主要是学费，没有财政拨款，需要自负盈亏，并向母体学校缴纳高额的管理费。因此，自2008年起越来越多的独立院校开始转设为民办院校，无论是转型前还是转设中，独立院校没有财政拨款，需要投入大量的成本来支撑其发展。学费是其收入的主要来源，但是独立学院原本高昂的学费一直饱受学生家长质疑。学生家长要求其学费定价能够匹配所享受的教学资源、民间资本要求所投入的资金能够获得最大的投资回报。随着高校间竞争加剧，越来越多的独立学院生源减少，背负高昂的贷款来维持运营。因此能够准确的核算独立学院的教育成本，做好成本管理，对于面对社会质疑、充分发挥办学效益、学校的存亡具有重要的意义。
2019年颁布的《政府会计制度》提出，高校财务工作应坚持“双轨制”的核算模式，即财务会计采取权责发生制为核算基础，预算会计以收付实现制为核算基础，并对固定资产折旧提出了相应规定，此文件给高校的财务工作带来了创新和指导，为高校的教育成本核算提供了一定的标准。《事业单位成本核算基本指引》对高校成本信息、会计科目、成本核算原则、成本核算对象、成本核算项目等有了明确的要求，但是以上均适用于公办高校，对于独立学院而言，其采用的是《民间非营利组织会计制度》，对于成本科目的设置，成本费用的归集，成本核算的内容等与公办高校不尽相同。《事业单位成本核算具体指引——高等学校》规定了高校在成本核算时的总体思路，可将直接成本费用归集至成本对象，选取合理的分配基础将间接成本分配至成本对象，但并未就教育成本核算方法进行统一。因此，各高校在教育成本核算过程中可自行选择核算方法。
1.2研究内容及研究方法
1.2.1研究内容
本文研究一共分为六个部分：
第一部分是绪论，介绍了在教育事业蓬勃发展的大背景下，高校教育成本的核算越来越得到重视，随着新《政府会计制度》的颁布，公办高校的教育成本核算日趋规范。但是独立学院由于其特殊的性质，不能完全按照新《政府会计制度》来进行核算，并且由于独立学院大多由民间资本投资建立，管理和监督机制不健全，在经营中的面临着成本管理的问题。由于独立学院是自负盈亏，若是不进行有效的成本管理，那么可能会造成社会问题。T独立学院作为川内极具影响力的高校，在成本管理方面也存在同样的问题。本文通过对T独立学院的教育成本核算进行优化研究，有利于其规范成本管理，也有利于其可持续发展，同时也为其他独立院校的成本管理提供了借鉴价值。
本文第二部分是对涉及理论和国内外文献进行研究，明确了教育成本的概念、高校教育成本的定义，高校教育成本核算的原则，成本项目的设置范围，传统的成本核算手段以及作业成本法的概念、作业成本法的优点、在高校成本核算运用的案例研究。为行文奠定了理论基础。
本文第三部分主要研究T独立学院教育成本核算的现状。T独立学院成立至今，在四川省的地位举足轻重。但是其成本管理存在一系列问题，危及学校发展。整体而言学校成本核算意识不强，成本核算体系不完善，目前的教育成本核算方式不合理，缺乏专业的成本核算人员等一系列问题。在现有核算方式下，成本核算结果不准确，也不科学，无法真正反映出学生学费的投入与享受的教育服务的比例，因此其高昂的学费一直饱受质疑。并且由于没有形成一套教育成本核算体系和标准，在跨三地办学过程中，财务人员对于成本的归集存在严重的主观性，很容易造成误判，漏判。因此，论文引入作业成本法来优化其教育成本核算方法，并进行了必要性和和可行性分析。
本文第四部分为T独立学院应用作业成本法优化教育成本核算体系的实施。首先是明确了T独立学院引入作业成本法进行教育成本核算的过程应坚持的原则。接着是应用作业成本法优化的总体思路，然后是具体流程：首先确定了教育成本核算的周期以及师生折算人数，接着确定了教育成本核算的内容。然后根据作业动因划分了作业中心，其次是确定资源项目和资源动因。做好以上准备后，则可将资源归集到所属作业中心，再将作业中心成本归集到各二级学院，从而计算出各院系生均教育成本。最后将作业成本法下计算出的生均教育成本与现行教育成本法下核算出的生均教育成本进行比较，可以明显看出原方法下的生均教育成本的缺点。同时，将各院系间的生均教育成本进行比较，可以得知成本耗用的地方，并且可追溯成本耗用高的原因，从而进一步进行探讨，给予建议。
本文第五部分为T独立院校应用作业成本法优化教育成本核算的保障措施。
本文第六部分是结论与展望。
2相关理论及文献研究
2.1相关理论基础
2.1.1高校教育成本
2.1.1.1基本概念
高校教育成本是教育成本的衍生概念，指高校在一定时期内培养一个标准学生所发生的全部成本。广义的高校教育成本既包括为培养学生所耗费的人力、物力、财力资源，也包括家庭或个人因接受教育而丧失工作的机会成本，政府投入教育经费而放弃其他投资的机会成本。狭义的高校教育成本指高校为培养学生而花费的，能以货币计量的全部成本，不包含个人和政府的机会成本。
2.1.1.2教育成本核算的原则
教育成本的核算原则基于不同的考量，有不同的观点。在操作路径上，杨世忠（2009）提出，应遵循相关性原则，凡是与培养学生成本相关的都应纳入教育成本核算。还应坚持权责发生制原则，合理分摊费用。在分摊费用时要坚持收益性原则。在成本核算时要坚持重要性原则。[1]杨小菊、张文慧（2013）在研究高校成本控制中提出要坚持配比原则，费用的发生要和其自身的产出相配比。此外，要遵循分类核算原则，对不同专业根据其特性进行成本分类。[2]汪婷婷（2015），探讨了高校教育成本核算若干问题，她认为在教育成本核算过程中应坚持分期核算原则，划分成本周期与会计核算期，按照收付实现制和权责发生制进行成本归集。[3]邱延敏（2018）认为要坚持可比性原则，成本核算的结果要能够体现差异性，才能为成本决策提供有用信息。[4]易雪辉、张凯、刘毅（2022）结合当前高校会计核算实际，对高校教育成本核算中“费用—成本项目—成本核算对象”三者间关系进行分析，提出成本项目设置应坚持衔接性、多目标性、完整性和易实施性原则。
2.2国内外文献研究现状
自上世纪以来国内外学者一直重视高等教育成本领域研究，据知网数据显示从1990年至2023年10月约有1500篇国内研究成果。随着教育事业的发展，越来越多的学者意识到传统的教育成本核算方法存在弊端，并逐步将作业成本法应用于公办高等教育成本的核算之中。而近5年来越来越多的学者关注到民办院校的发展，并研究采用作业成本法进行教育成本核算。现将部分国内外学者研究成果总结如下：
2.2.1关于教育成本的研究
2.2.1.1国外研究现状
约翰·维泽（1958）在研究20世纪上叶英国的教育经费的变动情况的过程中，研究出了《教育成本》一书，他写到，应该有一个专门的词语用来描述高等学校用于培养学生的支出，并创立了“高校成本教育”这个概念。[24]随后，他继续扎根于高等学校教育成本的研究，并通过《教育经济学》一书，对教育成本的内容进行了更详尽的补充。他认为对于学生的培养费用不仅有直接成本，还有间接成本，这两种成本在核算的过程中都应该得到重视。[25]于是后来的学者在此基础上进行了更详尽的研究。西多·舒尔茨（1963）提出“教育全部要素成本”的概念，区分了教育成本和教育经费。他将教育成本定义为学校培养学生的支出和学生因接受教育而发生的机会成本。高校的教育成本由四大类组成：一是教学基本成本，二是用自有资金或拨款开展的联合研究或特别活动，三是学生生活成本，四是学生上学产生的机会成本。[26]埃尔查南·科恩（1972）将研究重点放在教育经济学理论这一层次，他将教育成本内涵进行了扩充，认为间接成本除了包括学生上学产生的机会成本之外，还要包括建筑物资产的折旧和利息等等。
3 T独立学院的简介及教育成本核算现状 .......................... 13
3.1 T独立学院基本情况介绍 ......................... 13
3.2 T独立学院教育成本核算现状 ........................ 13
3.3 T独立学院教育成本核算问题分析 .......................... 14
4 T独立学院的教育成本核算优化实施 ........................ 18
4.1 优化原则 ............................... 18
4.1.1 相关性原则 ...................... 18
4.1.2 可靠性原则 .................................. 18
5 T独立学院实施优化方案的保障措施 ....................... 46
5.1 设立成本核算岗位 ...................................... 46
5.2 制定合理的成本核算流程 .................. 46
5.3 完善信息化建设 ....................................... 46
5 T独立学院实施优
