本文是一篇成本会计论文，该文概述了成本管理理论的基本研究工作，描述了成本管理模式的开发过程和未来的发展方向，根据对两种不同的成本统计方法之间的对比，分析了在管理建筑型企业成本方面存在的问题，并提出了解决这些问题的具体方法，为进一步研究奠定了基础。
第一章 绪论
1.1研究背景
成本管理是当代各个公司管理的重要组成部分，它不仅仅要为企业提供精准的成本相关信息和决策相关服务，而且还要和融入到企业的竞争战略中，一起来提高企业的竞争优势[1]。在公司治理中引入成本核算和控制的各个方面，不仅可以减少不必要的成本，更重要的是，从公司战略的角度来看，寻找成本产生的主要原因，并对原因加以分析和改进，从而在白热化的竞争中保持企业的绝对优势，为企业降本增效。
市场的多样性变化不仅导致产品及项目的复杂化，更加深了企业之间的激烈竞争，市场大环境的迅速变化不仅仅使成本管理占据重要地位，并且加大了我们成本管理的范围。根据迈克尔·波特的竞争理论，企业的战略可分为三种类型，分别为成本管理战略、差异化管理战略和集中化管理战略[2]。降低产品成本的主要问题是，尽管中外研究人员以前都有研究材料和许多有价值的研究，成本核算和成本控制不单单是通过简单的成本归集和表面成本数据的分析能够做到的，也不是间接支出的适当记录和分配，更不是提供有关成本核算系统的财务信息；传统的成本控制体系在一定程度上可以满足公司内部治理的需要，但由于成本因素不明确，控制标准不是静态统一的，管理者难以及时有效地调整成本，造成经营难度加大。企业要保持长期竞争优势，在激烈的竞争中创造价值，在这样一个复杂多变的市场竞争中，传统的成本核算因科技发展和经济条件的变化而不能满足现实管理的需要，从而采取全新的成本核算方法是企业和相关成本会计理论发展的必然[3]。
1.2研究意义
1.2.1理论意义
在作业成本计算方法的基础上，重新设计的作业成本管理系统不仅克服了传统的成本计算扭曲，同时也考虑到传统成本控制系统的独特局限性，将成本控制标准和作业成本与成本管理系统的实施结合起来，丰富了基于作业成本法的成本管理理论。国内外的研究专家都取得了不错的研究结果，不过，大家都只是在制定成本管理的标准，以标准来进行管理，忽略了所产生的效果。其次，本文将结合研究中的成本控制标准和作业成本方法，有助于拓展成本控制的研究理念，从而丰富成本管理理论体系。
1.2.2现实意义
当下计算机技术的不断进步，也为作业成本管理法进行成本管理提供了便捷的工具。在技术支持的前提下引入了作业成本法，消除了传统成本控制的缺点，产生了激励效应、工人目标和企业目标，及时帮助完成不适合促进职工利益与企业利益之间的协调工作，为企业节约最优成本，从而尽可能地促进职工的机会。此外，作业成本的计算可以消除传统成本核算方法造成的产品价值数据失真，而成本与成本之间缺乏联系，这就可以提供更准确的成本信息来控制企业的成本，使企业在实践中提高成本控制水平，全面提高企业的财务利益和治理水平，加强企业在大环境下的竞争力。
第二章文献综述与相关理论
2.1国内外研究动态
2.1.1国外研究动态
国外学者对于成本管理方法的研究一直与会计学紧密结合，通过数据反应出来的问题，进而研究降低成本的对策。这项工作总结了下列有代表性的科学家及其意见：首先会计管理的变化开始于上世纪80年代初，美国科学家罗伯特卡普兰1984年）发表了一系列文章，讨论创新在管理会计发展方面的重要作用，此外，1989年发表的文件“正确计算作出正确决定的费用”正式提出了新的成本管理会计方法。他认为，企业的生产阶级应该是生产成本和运输成本的所有环节的总和，因此，成本核算应当是每一个环节的作业成本的主要对象，生产成本的管理不应仅限于结果本身，但是，还应注意不同部门的作业成本的会计和有效控制[6]，为了减少生产过程中不受管制的间接费用；关于费用的分配，他的观点是费用的分配及其原因取决于对成本趋势的分析。另一位美国学者Michael Potter（1985年）发表了另一种意见，强调会计政策的变化，他的观点为企业通过一系列作业来生产价值的“以价值为基础的供应链”。企业的生产过程是创造价值的过程，构成企业价值链的是各种不同的作业总和；这将最终导致产品和服务的产生。他另一个观点是对企业的价值链和对某些活动的处理办法的分析可以反映企业的历史，及其执行方式。根据Michael Porter价值链理论，美国会计师Jack Sank和Govendrey（1989年）得出结论认为，企业整体的价值链是原材料加工成为一项成品，然后产品又到达消费者手中的价值链[7]；因此，企业可以通过整合供应链实现控制生产成本和提高经济效率的目标。随后，“基于成本分析和企业供应链管理的SANCE模型”介绍了SANC模型以及三个主要组成部分，用于管理企业战略成本，同时也包括分析供应链的企业战略成本。该模型系统采用了改进的成本计算系统，确认了准确的产品价值，采用成本核算方法，并鼓励不断改进关键过程，以便不断改进成本控制，使作业成本控制系统更加广泛和功能化。
2.2作业成本法
2.2.1作业成本法定义
作业成本法与我们目前常用的传统成本计算方法不同的是，要以作业为计算基础，产品消耗作业，作业消耗资源，从而产生间接费用[10]。特别是，应首先确定、衡量和记录资源的趋势，为了使消耗性资源的支出能够在作业或作业成本中心之间分配，然后通过查明、测量和记录驱动力，将作业费用减少到各种产品的间接费用。以下是与业务费用方法有关的主要概念：资源、业务和费用因素。
资源是指用于业务活动的经济要素、各种费用和支出用途，在一段时间内为生产产品或提供服务而发生的费用，以及作业费用。作业是确定作业成本方法的基本概念，是一个组织对企业所有活动的贡献，作业是资源和产品成本之间的联系。在行动分离后，必须将各种类似性质的行动合并为行动中心。操作中心可分为四类：一级操作中心、业务中心、产品水平中心、服务水准中心。成本驱动因素，即成本决定因素是产生和变化的费用的原因。根据运营成本原则，有三个主要的成本因素：效率-资源，行动-作业，驱动力-产生产品。
第三章S企业成本控制的现状及问题分析 .....................13
3.1 S企业简介 ........................ 13
3.1.1 S企业组织框架 ................... 13
3.1.2 S企业的财务情况 .................. 14
第四章 作业成本法模式下S企业成本控制方案设计 ............22
4.1作业成本法与传统成本法对比分析 ................. 22
4.2作业成本法模式下S企业成本管理的原则 ................... 24
第五章 结论和展望 ..............37
5.1结论…............... 37
5.2展望….............................. 38
第四章 作业成本法模式下S企业成本控制方案设计
4.1作业成本法与传统成本法对比分析
本文以S企业某一传统的房屋建筑建筑项目A项目为例，先用传统的成本归集方法进行成本归集。首先，A项目为S企业主要运营的房屋建筑类工程项目，总造价4.2亿元，建筑面积127334平方米，施工工序从土方工程到项目的绿化工程全部由S企业负责施工，属于施工总承包工程，该项目已经竣工验收完成，下面对该项目的成本进行复盘，按照传统的成本归集方法对成本进行归集。
从图4-1中可以看出，A项目的成本支出主要分为四大方面，分别是人工费、材料费、机械费和间接费，材料费占整体的成本比重最大，是成本管控应重点关注的部分。但是明显可以看出，传统的作业成本法仅仅以各项费用的不同做简单的划分，对于整体的成本而言，太过简单，并不能精细的找到具体出现问题的成本环节。尤其是间接费用，间接费用虽然占整体成本费用比重不是很大，但间接费用确实是我们能够在成本管理做出成效的地方。随着企业规模的不断扩张，所施工的项目也越来越多样化与复杂化，成本的构成发生了很大的变化，直接人工费、直接材料费和直接机械费可用制造费用所替代，间接费用成本不断上涨，新的环境下，传统成本计算方法不足以应对当前精细化管理的要求[31]，不能使S企业在激烈的市场竞争中持续取得领先的地位。
第五章 结论和展望
5.1结论
建筑类企业的竞争最终会回归到成本管理水平的竞争。在企业成本改革的背景下，该论文分析了建筑型企业在成本管理方面所面临的问题。此外，还通过使用成本核算技术对S企业A项目的成本数据进行分析。该文概述了成本管理理论的基本研究工作，描述了成本管理模式的开发过程和未来的发展方向，根据对两种不同的成本统计方法之间的对比，分析了在管理建筑型企业成本方面存在的问题，并提出了解决这些问题的具体方法，为进一步研究奠定了基础，具体结论如下。
首先，根据S企业近3年的各项费用指标的分析，可以看出S企业成本管理的重点与问题，但根据现有成本统计方法，并不能准确的找到S企业的关键问题所在，只能看出各项成本费用逐年提高，利润逐年减少，企业决策者难以做出相应的措施来改变成本现状。其次通过选取S企业具有代表性的A项目，对A项目的相关数据进行搜集，采用传统成本归集的方法和作业成本法两种方法分别对相关数据进行归集整理，但传统的成本归集方法，能够反映出整体费用指标的变化，并不能看出成本管理过程中出现的问题，但是依据作业成本法按照施工工序，将人工费、材料费、机械费、间接费等划分到每一施工阶段，可以清晰的看出每个阶段施工管理的重点，每个施工阶段的成本水平，并据此制定相关的人工、材料和间接费的相关成本管理
