本文是一篇中国税务论文，本文以 G 电力企业税务风险管理为研究对象，创建新的税务风险管理模式，帮助企业从源头上防范和控制税务风险，进而降低税务风险对企业造成的不利影响。创建新的税务风险管理模式，要求 G 电力企业设置合理的税务风险管理目标，优化税务风险管理的内部环境，完善组织结构体系并明确相关岗位职责，健全税务风险管理内部控制体系，进行有效的税务风险识别评估和应对，加强信息沟通和反馈，建立健全税务风险管理的监督评价机制。
1 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
国家将“互联网+”和大数据技术应用于金税三期系统，开启了税务风险管理现代化、数字化、信息化新时代，也使得企业税务风险管理活动发生较大的变革。自 2016年 10 月金税三期系统上线以来，税务机关对企业的涉税行为实现了全过程控制，金税三期系统通过大数据平台进行税务监控，无论企业性质和规模，只要发生各种类型的错误以及申报异常，甚至企业该享受税收优惠而未享受都自动被识别，换而言之，任何未按税收法律法规规定处理的税务事项都能及时被发现并反馈给企业，强制企业在规定的短时间内进行更正，实现了税务机关对全部企业的全面涉税业务的监控。与此同时，社会信用机制逐渐完善，涉税信用机制全面推广，税务机关采用实名信息采集制度，将企业经营与企业主要负责人的个人信誉捆绑到一起，推行税收黑名单制度，无论企业规模大小，企业经营未遵守税收法律法规而上了税收黑名单，个人信誉也会受到牵连，甚至个人出行都受到限制，税务机关通过信息平台公开违法者信息，“一处失信处处受限”，企业面临的税务风险剧增，全面税务风险管理成为每个企业不得不考虑的问题。而 G 电力企业管理层和员工没有税务风险管理意识，未设置专门税务风险管理部门和岗位，专业的管理人才短缺，相关规章制度和防控举措匮乏，税务风险管理现代化新时代的到来使得税务风险管理成为 G 电力企业一项重要又迫切的任务。
1.1.2 研究意义
企业税务风险是企业经营面临的众多风险之一，它又有其独特性而不同于其他风险，它并不遵循高风险高收益的原则，带给企业的往往是负面的经济损失和声誉损害，严重时能导致企业濒临破产，因此税务风险管理是企业健康可持续发展不容忽视的问题。一般而言，税务风险是指企业的经济活动和行为没有严格遵循税收法律法规规定，而导致企业未来经济利益的可能损失，企业税务风险管理则是企业为了避免和降低税务风险的不确定性带给企业未来利益损失而采取的一系列相关措施和方法。随着大数据等信息技术飞速发展和国家法制化建设加速，加之诚信体系逐渐完善且覆盖面越来越广，企业税务风险的有效管理是企业正常有序经营的重要保障，可以使企业更好地履行社会责任，塑造良好的企业形象，促进企业可持续健康发展，提升市场竞争力。
1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外文献综述
经济合作与发展组织(简称 OECD)（2009）多年来致力于税务风险管理研究，创立了税务风险管理理念和方式，得到全球各国普遍认同，该组织中超过 2/3 的国家应用此研究成果。OECD 把税务风险管理分为四个层次，第一层次是正确识别税务风险并进行科学分析，第二层次是对识别的税务风险进行评定并排序，第三层次是根据评定和排序结果制定风险应对的策略，第四层次是评价税务风险的成果。
Tom Neubig&Balvinder Sangha(2014)认为，全面分析企业生产管理全过程，对涉税事项进行详细审核，是企业税务风险管理的主要内容，筛选税务检查机关的重点怀疑事项，并合理筹划和妥善安排，最终实现避税的目的。
Elmirzaev（2015）指出，企业要把合规合法经营作为纳税目标，进行税务风险管理要以信息为指导，以分类分级为基础，建立纳税服务、风险监控和风险应对的税务风险管理制度，这种税源的专业化模式成为新的导向，税务风险管理的新概念受到广泛的关注。
Lourens（2016）提出，企业日常经营管理具有不确定性，这是税务风险的主要来源，企业要加强各个涉税环节可能出现的税务风险的防控，财税人员对税收法律法规使用错误或者理解不到位，也会使企业产生政策方面的税务风险。
Elgood Tony（2017）指出，企业税务风险是由日常经营活动的不确定性造成的，加之税法本身也具有不确定性，有些税法并不适用于任何情况，财税人员与税务机关管理者对税收法律法规内容理解存在差异而带来涉税风险。
Evans（2017）认为合法合规的纳税成本不会随着时间的推移而减少，但其是显著的，对企业合规的纳税成本提出了新的见解。企业合法合规地经营产生的税款是纳税成本的重要衡量指标，同时也能降低税务风险。
Neuman 和 Omer（2018）提出企业当前的经济活动和事项具有不确定性，这种不确定性对未来税收结果产生了重要影响，企业没有采取相关行动来降低这种不确定性，认为经济风险、税法的不确定性和信息处理不当都会带来税务风险。
2 企业税务风险管理的基本理论
2.1 税务风险的概念界定
2.1.1 国外学者对税务风险的定义
第一次提出税务风险概念的学者是英国 Sanford (1995)，他认为企业在遵守税法规定、履行纳税义务过程中产生的各种费用成本构成了税务风险。Michael Carmody(2003年)认为涉税事项和行为具有不确定性，这也成为税务风险的显著特征，常表现在公司治理与管理模式的变化、会计准则的变化、相关税收法律法规政策的变化、税务机关税务管理的变化等。Neubig T.和 Sangha B.（2004)将税务风险类比商务风险，提出了类似的税务风险概念，企业要重点关注以下五个环节产生的税务风险，即生产经营管理环节、转让交易环节、会计核算产生的税会差异、纳税申报环节和涉税事项和行为对企业信誉的影响。Paroissien、Quimby(2005)指出税务风险来源于运营管理、交易转让、税务核算、财务申报以及声誉五方面，税收法律法规政策自身复杂多变性和不明晰性是造成这些风险的主要原因，企业日常生产经营活动也存在各种不确定性因素，这些不确定性因素也造成税务事项的不确定，可能隐藏着各种税务风险。Karl、Edwards (2006)指出企业生产经营的内外部环境复杂多变，企业日常活动存在各种不确定因素，这也使得涉税事项和行为具有各种不确定性，潜藏着税务风险，他还详细介绍了这些税务风险可能给企业造成的严重影响，例如，有些税务风险会导致大量资金流出企业，严重时可能因资金断裂引起企业破产，除此之外，也会对企业的声誉产生不利影响。Tony Eglood, TonyFulton (2008)指出在企业资金筹措、投资建设、运营管理、组织协调、控制监督等过程中存在各种各样的不确定因素，这些因素成为税务风险的主要来源，财务人员对税收法律法规政策的错误解读、纳税筹划的不合理不合规也是税务风险的来源。Freedman J.和Loomer G.T.(2009 年)从法律风险和财务风险范畴的角度对税务风险进行研究，提出企业的法律风险主要体现在内外部环境风险、用工风险、政策风险等，财务风险主要体现在信用风险、利率风险、价格风险等方面。Alan Macpherson (2009)认为企业税务风险是企业与税务机关对税收法律法规的理解有时会出现偏差而带来税务方面的不确定性。Kerim Peren Arin(2013)站在不确定性的角度上理解税务风险，企业在生产运营过程的各个环节中存在许多与涉税事项有关的不确定因素就是税务风险。
2.2 企业税务风险的分类
一、按照税种分类
我国税目目前按课税对象分，有流转税、所得税、财产税、资源税和行为目的税五类，税种有增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、土地增值税、车辆购置税、车船税、关税、环境保护税、资源税、契税、耕地占用税、烟叶税等十七种，企业生产经营全过程会涉及多个税种，也可能涉及全部的税种，一项业务也可能同时涉及多个税种，每个税种都可能使企业产生税务风险，企业可以根据具体业务产生的涉税事项分税种根据各个税种的相关法律法规进行分税种的风险防范。
二、按照企业涉税活动环节分类
企业从成立到清算的不同发展阶段都会面临税务风险，企业成立时可能因组织结构不合理引发税务风险，如投资结构。领取营业执照后未在税法规定的时限内进行税务登记受到主管税务机关的处罚而产生税务登记风险。在正常生产经营时期，交易环节会面临纳税筹划风险，日常经营活动可能产生各类税务风险、关联交易时存在转让定价风险、合并重组风险等，财务核算环节因税会差异造成财会核算风险、涉税政策选用不当风险、税务处理方式不恰当风险等，纳税申报税务管理会遭遇合规申报风险、发票管理风险等。企业在清算阶段也会面临破产清算的税务风险。
三、按照风险后果性质分类
（1）资金风险。一方面指企业未遵循税法政策的有关规定对经济活动和事项进行正确的税务核算导致少缴纳税款，需要补交税款和滞纳金，被税务机关处以罚款，导致资金流出；另一方面，因为企业不了解或者不能正确把握相关税收法律法规政策而未充分享受税收优惠多缴纳税款，引起资金流出。
（2）违法风险。由于企业管理人员、财务人员和税务人员专业素质能力参差不齐，对税收法律法规政策不了解或者理解不到位导致税收违法行为，严重的需要承担刑事责任，产生违法风险。也有一些企业故意偷税漏税，甚至骗税以达到少交税的目的。还有一些企业通过虚开发票牟取暴利，知法犯法，触犯税收法律和刑法而承担刑事责任。无论企业是有意还是无意行为，涉税事项违反相关规定累积到一定程度，都可能触犯法律，产生税务违法风险。法律也不会因为企业的无知而免除其责任，所以企业要重视违法方面的风险，这就要求管理人员、财税人员多学习税收法律法规政策，可以通过国家税务总
