本文是一篇研究中国税务论文，本文根据上文的理论和实证分析结果，从汽车制造业主要税务风险的防控，完善企业内部税务风险防控环境和其他措施三个方面提出汽车制造业税务风险的防控建议。一般来说，需要同时满足三个条件的进项税额才准予从当期销项税额中抵扣，这三个条件分别为：取得的凭证为税法规定的扣税凭证；其取得的增值税专用发票的货物、服务或者劳务没有用于不得抵扣进项税额的情形；进项税额要在规定的时间内认证抵扣。企业若未按照规定，多抵扣了当期进项税额，会导致税务机关的重点关注，甚至带来被处罚的风险；企业若当期少抵扣进项税额，虽不会导致税务机关的处罚，但会导致当期应该税额的增加，进而使企业的经济效益受损。企业购买货物、劳务或者服务的时应当尽量让卖家提供税法规定予以抵扣的凭证，并且应当注意商业折扣、现金折扣、平销返利等不同情形下增值税进项税额不同的抵扣情形。
第 1 章 绪论
1.1 选题背景及研究意义
1.1.1 选题背景
近年来，德国最大的银行德意志银行难逃骗税丑闻“Cum-Ex”的影响，这是德国历史上最大的骗税案件，案件直接导致了此银行 2018 年的股票交易部门亏损高达 7.5 亿美金，利润暴跌 48%，该行已考虑关停股票业务，服务了近 15年的高级银行家爱德华·桑吉也因此离职。美国的超级大公司安然公司因为财务造假的丑闻在短短几周内破产，成为了公司欺诈的象征，首席会计师被判处 7年监禁。国内也有许多知名企业因税务风险的问题而遭受了较为严重的声誉和经济损失，如：四川长虹、阿里巴巴旗下影视公司、上海立信、娃哈哈等。
随着我国经济发展和社会化进程的不断加快，税收法律法规的不断完善，企业的税务环境也越来越严峻，任何对税收法律制度了解不全面或者解读不够准确的行为都可能导致企业陷入税务风险的漩涡中，使企业遭受经济损失和难以估量的名誉损失，税务风险问题已越来越受企业和税务机关的重视，企业和税务机关要做好税务事宜的充分沟通，企业要实时关注税收法律法规的变化，了解各个税种的征收程序，完善企业的税务风险管理制度。
2009 年 5 月，国家税务总局在大企业服务在平台发布了《大企业税务风险管理指导》（国税发[2009]90 号），这是国家税务总局第一次在正式文件中提出“企业税务风险”的概念。该指引从企业风险管理、企业战略管理、企业竞争力等环节，关注企业的税务管理工作，引导大企业合理控制税务风险，依法履行纳税义务，避免因没有遵循法律法规而可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害，这对防范企业税务风险具有十分重要的意义。本文采用理论与实证检验相结合的方式，以企业风险基本理论和财务理论为基础，对我国汽车制造业税务风险的现状进行描述性分析，对汽车制造企业税务风险的影响因素进行实证研究。《汽车工业蓝皮书：中国汽车工业发展报告（2019）》指出 2018 年中国的汽车销售辆占全球份额的 30.6%，中国的汽车行业具有巨大的市场，近年来，随着汽车行业的快速发展，汽车行业已成为我国的支柱产业，对国民经济具有巨大的拉动作用，汽车工业可以拉动钢铁、石化、电子、机械等多个行业，汽车行业具有产业关联度巨大的特点，研究汽车制造业的税务风险具有很重要的现实和理论意义。
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1.2 税务风险问题国内外研究综述
1.2.1 关于税务风险的国内外研究
（一）国外研究
澳大利亚的 Michael Carmody(2003)认为税务风险是来自内部和外部两个因素的一种不确定性的风险，相对于外部因素的不可控性，内部因素是可以控制的，所谓的税务风险管理则为企业对内部因素的控制，实现合法合理避税、避免不必要的税收，这一点与中国的税收筹划含义相似。[1]美国学者 Kerim PerenAarine(2003)认为企业在市场上进行各类买卖活动，而市场的一大特征是具有不确定性，而这些不确定性也会导致企业日常经营活动的不确定性，在税务方面就体现为可能出现的税务风险，企业的税务风险不仅属于一种财务风险，同时也属于一种法律风险[2]。Tom Neubig(2004)认为税务风险是企业在涉税义务产生之前的事前管理，对涉税涉及的事项进行评估、分析，找出最突出的部分进行筹划，使得缴纳税款最少而不引起征税机关的关注[3]。Donald-T.Nicolaisen（2003） 认为企业的税务风险属于企业财务风险的一类，其根源在于企业的账务处理出现错误或是票据凭证管理方面出现问题，企业应在合理安排财务工作的基础上处理税务风险问题，以此来合法合理规避税款[4]。Andrews（1971）则认为企业的税务风险是企业战略风险的一部分，若要科学加强税务风险管理，首先要加强企业的战略风险管理[5]。由此看来，国外学者对税务风险的研究起步较早，在他们的眼中，税务风险是归属于财务风险的一种风险类型，且税务风险与税收筹划的概念有一定的交叉。
（二）国内研究
韩灵丽(2008)对比了国家税收风险与企业税务风险，并分别定义了两者，认为税收风险是国家层面的、导致国家税源流失、财政收入减少、税收调节功能减弱的一种风险；而公司税务风险则是公司层面的，是公司违法或被认定为违法，未能有效遵循税法规定而可能导致公司未来的利益损失[6]。孙其晓（2019）认为税务风险是一种违反国家税收法律的法律风险，主要包括企业的经营行为使用的税法规定不准确和纳税行为不符合税法规定而导致的未纳税、少纳税、推迟纳税等行为，从而造成额外的税收负担[7]。潘华远（2019）认为税务风险是企业不能履行税收法律法规导致企业未来在经济上遭受的可能的损失，并根据税务风险对企业的影响程度分为一般性税务风险、严重性税务风险和致命性税务风险[8]。赵亭亭（2019）把税务风险归为财务风险的一个分支，税务风险是影响企业的正常效益和企业税务等级的一类风险[9]。
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第 2 章 企业税务风险分析的基本理论
2.1 企业风险管理理论
早期学者对风险的定义各有侧重，尚未达成统一的概念。国外学者对风险管理研究较早，威廉姆斯（C.ArthurWillianms）在 1985 年与查理德.M.汉斯（RichardM.hei）合著的《风险管理和保险》（RiskManagement and Insure）一书中提到，风险为在特定情形和特定时间范围内可能出现的各个结果的差异性，且可能出现的结果越多，就代表出现的风险越大，当只可能出现一个结果时，就不存在风险，这类以威廉姆斯代表的学者认为风险是预期的结果与实际出现的结果之间的差别。美国学者弗兰克.H.奈特（FrankH.Knight）（1921）在其出版的《风险、不确定性与利润》（Risk.UncerTainty and Profit）一书中表示，风险是可以被度量的一种不确定性。国内学者对企业风险的研究最早追溯到 1989 年刘恩禄、汤谷良的合著《论财务风险管理》，第一次阐述了财务风险的相关定义与如何降低财务风险等方面。国内外学者对企业风险的研究虽有不同的侧重点，但都认为企业风险为各类不确定因素所造成的企业损失，而财务风险管理为对造成损失的管控。
企业风险管理的基本目标是以最小化的成本获得最大化的安全保障，企业风险管理的目标分为损前目标和损后目标两个方面，顾名思义，损前目标是在出现损失前设定的目标，损后目标是在损失出现后设定的目标，损前目标主要包括减少风险出现的概率、以经济合理的方法预防损失的发生、尽量减少企业对损失出现的忧虑来为企业带来更良好的生产经营的环境、遵守法律约束和道德要求来规范企业自身的行为和完成社会责任等。损后目标是企业风险管理人员在风险出现以后及时采取措施，采取经济补偿等手段，使企业风险造成的不良影响尽量降低，使企业的生产经验恢复正常。
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2.2 信息不对称理论
信息不对称理论指的是在一场交易中，交易双方对市场等交易信息的获取是有差异的，某个交易方可能拥有其他交易方无法获取的信息，由此造成的信息不对称，一般来说，掌握交易信息多的一方往往处于有利的地位，往往会获得更大的收益，反之，掌握交易信息较少的一方往往会处于不利地位，获得较少的收益。信息不对称通常会造成逆向选择（Adverse Selection），逆向选择指的是交易一方通过掌握的交易信息比另一方多的优势，使自己获得较大收益而使对方利益受损，使得市场价格下降而出现的劣质品驱逐优质品，进而造成市场平均质量下降的状况。通常情况下，卖方掌握的交易信息要多于买方的信息，比如二手车的买卖，但也有可能出现相反的情况，如汽车保险的购买。在二手车的市场，一般情况下只有卖方才知道一辆二手车的实际状况，假设存在一辆品牌型号相同的两辆质量不同的车型，一辆定价 60000，一辆定价 30000，在外观不存在大差别的情况下，由于买方一般情况下不能判断车辆的质量，不能保证高价买到的一定是高质量的车，所以一般都会选择价格低的车辆，就会使得市场上的高质量二手车大量退出市场。随着经济发展，人民生活质量快速提升，有车的家庭越来越多，汽车保险业务也增长迅速，这些买了汽车保险的车主有很多因为购买了保险而开车漫不经心，心里想着就算出了事故维修费也是由保险公司出，自己不承担经济责任，这就增加了交通事故出现的概率，导致保险公司收取的保费小于自己客户因出交通事故赔付的费用。往往容易出交通事故的车主愿意去购买车险，而保险公司并不能准别判别哪些客户是风险高的客户，哪些是风险低的客户。这两个案例就是典型的逆向选择，会出现掌握交易信息更多的一方获得较多的经济效益的情况。而涉税的信息不对称主要包括纳税人和税务机关、税务机关内部、税务机关和其他机构之间的信息不对称。
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